3 РОССИЯ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОМУ ХОЗЯЙСТВУ.
Существуют специфические проблемы в области перехода к рынку: очень трудно переходить к рынку в стране, которая раньше в полной мере не пробовала жить в нормальной рыночной экономике. Последние 70 лет страна жила по законам тоталитарной экономики. Частная инициатива искоренялась или существовала в тисках государственной идеологии. Предпологалось, что это даст возможность существованию огромной очень централизованной государственной машине. Любая другая форма экономической деятельности, кроме работы на государственном предприятии и, отчасти, в кооперативах, преследовалась. Казавшаяся с виду эффективной и справедливой, государственная экономика работала не столь эффективно и не позволяла воздавать полностью за труд людей и их инициативу. Система распределения продукции не могла стимулировать увеличение ее производства. Нормой стала система распределения потребительских товаров по карточкам, талонам и др.
Естественно, что такая система ограничения потребительского спроса не давала в полной мере промышленности реагировать на потребительский спрос, и это делало промышленность инертной. Промышленность выпускала по большей части продукцию, которая не отвечала, в основном, ни по качеству, ни по количеству запросам потребителей.
Это происходило потому, что регулирующая роль цен не работала, а другого эффективного механизна регулирования и контроля не было. Неэффективность в использовании ресурсов, огромные государственные затраты на оборону, дотирование неприбыльных предприятий перенапрягали всю экономику. Понятно, что это проявлялось и в социальной жизни. Реальный уровень затрат был ниже, чем в странах Запада и некоторых странах Востока. Его увеличение могло привести лишь к росту денежной массы, т.к. импорт строго регулировался, а купить что-нибудь в магазинах было трудно из-за нехватки самой продукции. И в середине 1980-х гг. это привело к необходимости реформирования экономики путем внедрения рыночной экономики - с помощью хозрасчета, самоокупаемости на предприятиях и т.д. Для этого были проведены определенные политические изменения, но они не были эффективны - из-за огромной оппозиции со стороны консерваторов. Вследствие этого новый тип социализма с рыночным лицом провалился. Последовавший затем развал социалистического лагеря и самого СССР добавил проблем экономике России. Дело в том, что экономика России и республик бывшего СССР, а также стран социалистического лагеря были интегрированы в одну огромную систему. Поэтому ее развал увеличил во много раз количество экономических проблем. После провала "социализма с человеческим лицом" единственным выбором стала "смешанная экономика. Но при переходе к решению широкого комплекса общих проблем применительно к той или иной стране требуется тщательный учет самых разнообразных специфических условий их национальных хозяйств. К наиболее важным специфическим чертам России можно отнести следующие.
Во-первых, специфические стороны менталитета значительной части населения страны на фоне разнообразия национальных, этнокультурных традиций и особенностей в образе мышления, связанных с ее многонациональностью:
- исторически сложившаяся иерархичность сознания большей части населения страны, являвшейся на протяжении многих веков империей, крестьянский менталитет значительной части ее активно занятого населения и соответствующие ему культурные традиции (правда, существенно искаженные в последние несколько десятилетий);
- особо укоренившаяся нерыночность и даже в определенном смысле антирыночность мышления;
- глубокий след в мышлении и хозяйственной практики страны оставила практика псевдопланирования. Она выражается в стремлении заформализовать все стороны социальной и даже личной жизни граждан, в безразличии к социальному расточительству, порожденному люмпенизацией населения (насильственным лишением его реальной собственности), в значительной степени квазиинформативности информационных систем (особенно в случаях, когда речь идет о состоянии хозяйства), отсутствии заинтересованности существенной части населения в получении правдивой информации, в неспособности или нежелании критического анализа и практического использования информации.
Во-вторых, огромные масштабы страны с широкой гаммой природно-географических и климатических условий, обусловливающие прежде всего огромную инерционность хозяйственного потенциала.
В-третьих, специфическая уникальная многонациональность, выражающаяся в том, что, по существу, страна представляет собой совокупность национальных этнокультурных регионов, скрепленных единой системой самых разнообразных связей - социальных, политических, экономических и др.
Эти три главные черты дополняются другими, по сути, вытекающими из них производными - особенностями условий переходного периода, заставляющими с большой осторожностью и тщательным расчетом подходить к проблеме восстановления естественно-национальной хозяйственной модели в России.
Среди производных специфических черт можно выделить следующие:
- укорененность плановых структур и глубокая милитаризация хозяйства, носящая крайне экстенсивный характер, и связанная с этим гигантская диспропорциональность в наиболее важных аспектах: "потребление - накопление", "военная - гражданская сферы производства", "промежуточный - конечный продукт" и др.;
- низкие технический и технологический уровни гражданского производства, связанные с неповоротливостью и закостенелостью хозяйственной системы, высокая степень обветшания основных фондов, их физический и моральный износ (последнее связано с ресурсорасточительством и экологическо безопасностью);
- доведенное до крайней степени нищеты состояние социальной сферы, выражающееся в общей нищете большей части населения при значительных разрывах в доходах на душу населения по различным группам, а также и весьма опасном экологическом состоянии среды;
- политическая нестабильность, особенно характерная для последнего времени, отсутствие практических основ для достижения социального и национального согласия, угрожающая социальной стабильности эрозия вертикальной ответственности в политической, экономической и социальной сферах жизни.
Учитывая все эти психологические, социальные и экономические особенности России, нетрудно понять, что бросать ее в стихию рынка опасно - это может вызвать катастрофу как в политическом, так и в экономическом плане. Но и затягивание введения реформ чревато не меньшими опасностями.
Что же мешает России жить в рынке? Однозначно, рыночные механизмы не действуют потому, что существует монополия государства почти во всех отраслях. Конечно же, существуют и многие другие причины, например, неотработанность ценового механизма регулирования, отсутствие организованного рынка средств производства, сырья и пр. Это не может не оказывать влияние на эффективность производства, и сбыта продукции. Но проблема монополизма стоит на пути всех преобразований в российской экономике. Из этого следует, что ключевым моментом реформ и перехода к рыночной системе экономики является приватизация государственного имущества и фондов. Частные предприниматели, конкурируя между собой в борьбе за покупателей и расширяя сектор экономики, рассчитанный на производство товаров потребления, будут направлять ресурсы в наиболее эффективные отрасли. В результате установится регулирующая роль цен, что будет способствовать повышению значения рынка для экономики.
Но для того, чтобы вся рыночная система функционировала, нужно сделать гораздо больше, чем просто отдать капитал в руки людей. Нужно создать определенные условия со стороны государства для помощи этим людям: лбготные кредиты, эффективное налогообложние и др. Нужно обуздать инфляцию и укрепить национальную валюту, отрегулировать банковское дело как основной источник кредитов в рыночной экономике. Следует выработать эффективную внешнеторговую политику, которая не сковывала бы деятельность отечественных предпринимателей и не сдерживала бы приток капитала из-за рубежа. А чтобы ресурсы распределялись эффективно, необходимо стимулировать развитие бирж - как фондовых, так и сырьевых, и биржи труда.
Перечисленные пункты должны были быть включены в программу перехода к рыночной системе. Однако политическая нестабильность сильно повлияла на проведение экономических реформ, и их ход замедлился. Было очень рискованно вкладывать денежные средства в производство, так как была неясна их дальнейшая судьба. Но после известных событий сентября-октября 1993 г. экономические реформы и их политические предпосылки стали соответствовать духу времени и рыночным устремлениям российской экономики. Между тем недостаточное внимание к развитию рыночного сектора экономики – собственных производств на основе свободного предпринимательства, а такая излишняя увлеченность финансовыми механизмами типа «пирамид» привели страну к мощнейшему финансовому кризису в августе 1998 года. Этот кризис фактически отбросил страну назад на 5 лет, снизил популярность рыночной экономики в глазах населения и еще более затруднил развитие реального сектора экономики. Это объективно идет на руку реакционным силам, мечтающим о реставрации тоталитарного режима в России. Тем более это опасно в условиях приближающихся выборов.
Когда-то канцлер Германии Бисмарк, прочитав «Манифест коммунистической партии» Маркса и Энгельса, заметил: «Очень интересно. Теперь надо найти страну, которую не жалко, чтобы провести эксперимент».Россию жалко. До слез.
1
Так, в Москве Законом г. Москвы «О ставках и льготах налога на прибыль» от 18.06.97 г. предприятиям предоставлена льгота в виде уменьшения на величину фактически произведенных затрат не суммы налогооблагаемой прибыли, а сумма самого налога на прибыль. Экономический смысл этой льготы непонятен, т.к. если необходимо напрямую осуществлять финансирование каких-либо городских программ, то это можно сделать путем бюджетного финансирования, а не таким способом.
Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.
Во многих странах западной Европы налоговые льготы считаются более эффективным средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране. Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами той доли прибыли, которая посредством льготного налогообложения остается у предприятийѕ
18,6% налогооблагаемой прибыли. При этом большую долю в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестицииѕ
11,1%.
Существуют сторонники и противники налоговых льгот. Процесс сокращения налоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный характер, в целомѕпозитивное явление. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговых льгот в принципе возможна, в условиях стабильной экономики, и существуют страны, где при таком подходе минимален уровень налогообложения. Недостатки заключены не в самих льготах, а в их неоправданном применении.
Основное направление действия налоговых льготѕэто сокращение налогового обязательства налогоплательщика, прямо или косвенно. По механизму действия налоговые льготы имеют существенные различия и группируются в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлено в их действие. Их можно разделить на такие, как освобождение части прибыли от налогообложения (например, от производства сельскохозяйственной продукции), скидки, действие которых направлено не на исключение из налогооблагаемой базы доходов, а связано с расходами, в зависимости от их влияния на результаты налогообложения; отсрочки (налоговые кредиты) и рассрочки; уменьшение ставки налогообложения; налоговые каникулы.
Среди наиболее значимых по содержанию выступают льготы по капитальным вложениям, которые можно разделить на две группы: для отраслей сферы материального производстваѕосвобождается от налогообложения прибыль, например на финансирование капитальных вложений производственного назначения с целью развития собственной производственной базы; иѕна финансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на все предприятия. Однако, эти льготы имеют ограниченияѕони предоставляются только при условии полного использования предприятием сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Существующие ограничения в части их применения значительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня получения льготы) основных средств и объектов, при приобретении которых предприятие получило указанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленных льгот.
Вопрос об упразднении или сохранении этой льготы очень важен. В настоящее время она не выполняет той роли, которая на нее возложена, по причине сильной размытости и неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщику уходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта льготаѕстимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрен действующим законодательством, эффективность использования предприятием данной льготы крайне низкая.
§ 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И МЕТОДЫ ЕГО МИНИМИЗАЦИИ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ УКРАИНЫ И НЕКОТОРЫХ СТРАН ЗАПАДА
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика и амортизационных отчислений.
Валовой доход представляет собой общую сумму дохода от всех видов деятельности, полученного на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
Валовые расходы производства и обращения представляют собой сумму затрат плательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются таким плательщиком налога для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Прибыль плательщиков налога, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается по ставке 30%. При выплате физическому или юридическому лицу доходов. В связи с их выигрышем в лотерею (кроме государственных), казино, лицо, выплатившее эти доходы, обязано удерживать и вносить в бюджет 30% суммы такого выигрыша. Плательщик налога, который уплачивает дивиденды, начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы независимо от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий. Основанных всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов, полученная от реализации товаров собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельности, игрального бизнеса). Эта льгота распространяется на предприятия, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности и фонд оплаты труда инвалидов не менее 25% суммы фонда оплаты труда.
Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, которая подлежит уплате. Эта сумма уменьшается на стоимость торговых патентов приобретенных плательщиком налога.
Важную роль в создании справедливой системы распределения прибыли между субъектами хозяйствования и бюджетом призваны сыграть льготы по налогу на прибыль. Однако раздел «Льготы по налогу» в Законе о налогообложении прибыли предприятий Украины отсутствует.
Прибыль для целей налогообложения в отдельных странах определяется по-разному. Например, в США сложились два подхода к формированию показателей финансового учета: один бухгалтерский, другой налоговый. Соответственно существует две системы учета. В Германии, Франции и ряде других европейских стран бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль рассчитываются по единому методу, хотя преобладает фискальный подход к учету. При этом предприятия обладают достаточно широкими возможностями влияния на величину чистого дохода.
Способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов и задолженности, возможности создания резервных фондов влияют на отражение в отчетности результатов деятельности предприятия и, соответственно, на величину базы обложения. Кроме того, предприятие может в определенных границах выбирать метод расчета прибыли, хозяйственный год и др.
Важное значение для уменьшения налоговых обязательств имеет полное и правильное использование всех установленных законом льгот: вычетов из облагаемой базы, налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.
Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на две большие группы:ѕведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки или налогового оклада;ѕспособствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.
Наиболее значительны вычеты из облагаемой прибыли предоставлены предприятиям для стимулирования инвестиций.
Например, в Бельгии налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на 13,5% от суммы расходов на инвестиции для мелких и средних компаний и на 100% инвестиционных расходов, связанных с нововведениями, для всех компаний. В Голландии с 01.01.90 г. из налогооблагаемой прибыли можно вычитать часть инвестиционных расходов по нормативам в зависимости от величины инвестиций. В ряде стран используются «экстраконцессии», позволяющие фирмам вычитать из налогооблагаемой базы более 100% средств, израсходованных на научно-исследовательские разработки (например, в Австралииѕ
205%, в Данииѕ
125%).
В 1998 г. Комиссия ЕС опубликовала проект гармонизации правил расчета налогооблагаемой прибыли компаний для стран-членов ЕС, в котором предложены процедуры и основные принципы определения налогооблагаемой прибыли предприятия независимо от их юридического статуса. Сущность единых правил заключается в замене различных льгот и налоговых кредитов государственными субсидиями, различными выплатами из государственных и местных бюджетов, обеспечивающими заинтересованность компаний в стимулировании производственной и научно-технической деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.
Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы, с другой,ѕкак основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона.
Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение налоговых обязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов».
Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности с помощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью налоговой ставки и налоговой системы вообще. Нарушение стабильности налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.
Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибылиѕэто ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересовѕосновное условие выхода страны из кризиса.
С П И С О К
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлятькапиталом? М.: Финансы и статистика, 1997 г.
2. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. М.:
Финансы и статистика, 1996 г.
3. Под ред. Ковалевой А.М. Финансы. Учебное пособие. М.: Финансы истатистика,1998 г.
4. Кодацкий В.П. Налогообложение прибыли предприятий Украины
/Финансы № 5, 1998 г.
5. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения / Финансы № 11, 1998 г.
6. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствования законодательной базы / Финансы №3, 1999 гю
7. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / Финансы № 5, 1998 г.
8. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, М.: Финансы и статистика, 1997 г.
9. Никольский П.С. Финансы в системе хозяйственного механизма управления промышленностью, М.: Финансы и статистика, 1992 г.
10. Попонова Н.Л. Налоги с предприятий и методы из минимизации в западных странах / Финансы № 2, 1999 г.
11. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль / Финансы № 1, 1998 г.
12. Райзберг Б. Рыночная экономика/ Деловая жизнь № 1, 1993 г.
13. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах/ Финансы № 10, 1998 г.
14. Под ред. Терехина В.И. Финансовое управление фирмой, М.: Экономика, 1998 г.
15. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий, М.: ИНФРА-М, 1998 г.
16. Шулева Г.Г. Налогообложение прибыли от производства сельскохозяйтвенной продукции / Бухгалтерский учет № 6, 1997 г.
