Д

К

Д

К

В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам. После этого определяется оборот за отчетный период. При этом производится проверка правильности записи.
По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.
Эта форма обеспечивает наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер.

В мемориально-ордерной форме учетараздельно ведутся хронологические и систематические записи.
Сущность ее заключается в следующем: на основании первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные операции, составляются накопительные и группировочные ведомости. Итоговые данные из этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера.

Мемориально-ордерная форма учета

Как известно, бухгалтерия обычно разделена на несколько отделов: расчетный, материальный, общий, производственный, отдел готовой продукции и т.д. В соответствии с этим делением каждый отдел составляет свои, закрепленные. за ним, мемориальные ордера. Обычно за одними и теми же операциями закрепляется один и тот же номер мемориального ордера. Например, кассовые операции отражаются в мемориальном ордере № 1
Составленные, проверенные и подписанные мемориальные ордера записывыются общими итогамив регистрационный журнал— хронологический регистр бухгалтерского учета.
Затем суммы мемориальных ордеров разносятся по счетам главной книги — регистра систематической записи. :
Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом:

Дата

№ мемориального ордера

Сальдо кредита счетов

Итого по дебету

Дата

№ мемориального ордера

Сальдо дебета счетов

Итого по кредиту

	№	№	№				№	№	№

Главную книгу при мемориально-ордерной форме учета еще называют контрольно-шахматной ведомостью. Обороты по главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Далее обороты по отдельным синтетическим счетам в главной книге разносят по соответствующим строчкам воборотной ведомостипо счетам синтетического учета. После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам на основании остатков на конец месяца составляется заключительный баланс.
Разноски по регистрам аналитического учета (карточка учета материала и т.д.) осуществляются в течение месяца непосредственно с первичных документов. После разноски сумм по счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам и их итоги сравнивают с соответствующими суммами оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Наименнование (номера) счетов

Сальдо на -------------------- (начало месяца)

Оборот за -------------------- (месяц)

Сальдо на -------------------------- (конец месяца)

№ строки

Дата (или за какие числа)

В дебет счёта

Итого

Журнально-ордерная форма позволяет совмещать аналитический: учет с синтетическим. Итоги оборотов за месяц из журнала-ордера переносятся на счета главной книги.
При этой форме учета счета главной книги отражает развернуто обороты по кредиту счета, так как подробная расшифровка кредитовых оборотов дана уже самом журнале-ордере.
Недостатки журнально-ордерной формы — ориентация на ручной труд.
Автоматизированная форма учетаоснована на использовании ЭВМ. Она представляет собой автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Схема этой формы учета:

Информация справочного характера вводится в ЭВМ в нанале работ. Текущая учетная информация вводится с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных. Обработка учетных данных производится по специальным программам. Полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печататься по запросу.
Учетным регистром, полученным с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись.
Виды стандартов, их классификация по назначению и экономическому содержанию

Каждый стандарт учета и отчетности имеет несколько типовых частей.
Цель.Эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия цели выпуска стандарта.
Сфера применения.Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.
Определения.Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.
Описание сущности.Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы решения проблемы, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности.
Раскрытие информации.Обязательная часть стандарта. Здесь приводится содержание информации, которая должна обязательно раскрываться при описании учетной политики предприятия.
Дата вступления в силу.Эта часть краткая. В ней указывается дата введения стандарта в действие.
Иногда стандарт имеетприложения,в которых приводятся сведения об опыте различных стран по данному вопросу,
Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.
Стандарты учета подразделяются на два вида:международныеи внутренние. Международные стандарты бухгалтерского учета — стандарты, разработанные Комитетом международных стандартов учета (КМСУ) и рекомендованные к применению странам, входящим в КМСУ. Внутренние стандарты — нормативы по бухгалтерскому учету; издаваемые для внутреннего пользования отдельной страной.
Каждый стандарт в системе стандартизации выполняет свою функцию. Всю совокупность стандартов можно классифицировать по их назначению и по экономическому содержанию.
Классификация стандартов по их назначению предполагает выделение следующих трех блоков:
-Блок 1 — это стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского учета. Блок содержит следующие Международные стандарты финансовой отчетности (в дальнейшем МСФО) — МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», который переоформлен и действует с 1.10.95 г. Информация, заложенная в этот стандарт, имеет базовое, основополагающее значение для бухгалтерского учета. В эту же группу можно включить МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
-Блок 2 — это стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности. В блок входят стандарты: МСФО 10 «Условные события происшедшие после отчетной даты» МСФО 14 «Сегментная отчетность»; МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»; МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»; МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
Эта группа стандартов имеет базовое, основополагающее значение, либо именно она считается ключом к пониманию финансовой отчетности любого государства, применяющего при организации бухгалтерского учета международные стандарты.
-Блок 3 — это стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Самая многочисленная группа, которая в свою очередь может подразделяться на подгруппы. В эту группу входят стандарты, упорядочивающие учет инвестиций и текущих активов, доходов и расходов, налоговых и пенсионных обязательств, правительственных субсидий.
Например, МСФО 2 «Торгово-материальные запасы»; «Отчеты о движении денежных средств»; МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»; МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает группировку стандартов по экономическому признаку. Они разрабатываются для разрешения учетных проблем, возникающих в ходе экономических отношений. Как известно, любая производственно-хозяйственная и финансовая деятельность вызывает целый комплекс экономических отношений. Прежде всего к ним относятся:
Отношения между государством и предприятием.В их основе — взаимодействие интересов государства, моделирующего развитие экономики и формирующего общенациональный бюджет, и интересов предприятия, стремящегося к развитию и приросту собственного капитала;
Отношения между товаропроизводителями и потребителями.Они строятся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;
Отношения между предприятиями по горизонтали,между предприятиями-партнерами. Основываются на экономическом интересе обеих сторон осуществить выгодную сделку.
Четвертая группа —стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учету деятельности сегментов, по учету операций при слияний компаний.
Пятая группа— стандарты определяющие нормы учета, касающиеся интересов работодателей в строительстве, в банковском деле, в страховых компаниях.
Шестая группа—стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающие интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий.
Следует отметить, что деление стандартов на указанные группы условно, однако такая классификация позволяет более четко представить весь спектр взаимосвязанных экономических интересов, который обусловливает построение стандартов учета.
Классификация стандартов по их назначению и экономическому содержанию распространяется как на международные, так и на внутренний стандарты.

Место стандартов в системе концепций и нормативных документов.
Стандарты учета — главные звенья системы взаимосвязанных концепций и нормативных документов в области учета.
Под концепцией (от лат.conceptio— понимание, система) следует понимать систему взглядов на процессы и явления в обществе. Применительно к бухгалтерскому учету это означает систему взглядов на цели, задачи учета, приоритетность пользователей, состав и содержание отчетной информации, периодичность финансовой отчетности. Концепцию учета можно подразделить на общие и частные.
Общие концепции учета отражают системы взглядов нескольких страна; частные — систему взглядов одной стран.
Концепции складываются под влиянием основных положений, изложенных в международных стандартах учета и отчетности: принципов учета, учетной политики, отчетности.
В настоящее время в мировой теории и практике учета сложились две основные общие концепции: континентальная (европейская) и американская.
Континентальная(европейская) концепция (модель) учета основана на том» что степень вмешательства государства в учетную практику высока. Она предполагает применение всеми предприятиями государства единого плана счетов, одинаковых процедур отражения операций; эта модель исходит из того, что бухгалтерская отчетность должна ориентироваться на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных государственных органов. В результате практика учета одних стран существенно отличается от практики учета других стран. Эта модель учета лежит в основе организации бухгалтерского учета Германии, Австрии, других стран Европы, а также Японии.
Сущностьамериканскойконцепции заключается в том, что отчетность сориентирована на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов предприятия. Задачи налоговой системы решаются отдельно и независимо от решения задач финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах —GAAP (Generally Accented Accounting). Этой модели придерживаются США, Великобритания, Нидерланды,Канада, Индия, Австралия, ЮАР и др.
Каждая отдельно взятая страна, ориентируясь на ту или иную модель учета,какправило, разрабатывает свою, частную концепцию бухгалтерского учета.
Российская модель учета исторически (с момента возникновения) ориентирована на европейскую. Однако в последние годы российский учет все более ориентируется на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, а налоговый учет обособляется в самостоятельное направление. Все это говорит о тенденциях к некоторой американизации бухгалтерского учета.
Исходя из принятой концепции в отдельных странах формируются законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета (чаще это наблюдается при континентальной модели).
В России, например, принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Возможны варианты, при которых государство не издает законы в области учета, так как основными органами регулирования учета признаются общественные организации (как предусмотрено при американской модели учета).
Подчиненным звеном считаются внутренние стандарты учета, так как они разрабатываются каждой страной в соответствии с применяемой концепцией и законами.
Между внутренними и международными стандартами существует тесная взаимосвязь. Внутренние стандарты учета могут быть первичными. При разработке международных стандартов учета анализируются внутренние стандарты, изучается сложившаяся практика ведения учета того или иного объекта в различных странах, а затем уже формируются рекомендации по учету, носящие международный характер. В свою очередь, внутренние стандарты учета должны строиться на базе международных стандартов.
Международные стандарты не отвергают национальных требований к ведению учета и составлению финансовых отчетов в отдельных странах. Они направлены на устранение существующих трудностей в мировой экономической интеграции. Для подтверждения сказанного ознакомимся с практикой применения международного стандарта учета №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» в отдельных странах. В Аргентине, Боливии, Бразилии, Чили компании» работающие в условиях значительных темпов инфляции, обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность, пересчитанную с помощью общего индекса цен.
Нижним звеном в иерархии нормативных документов но учету считаются документы, издаваемые предприятием. Среди этих документов главное значение имеет приказ об учетной политике организации, который юридически закрепляет выбранные методы учета. В конечном итоге учетная информация, зафиксированная в финансовой отчетности, регламентируется как международными, так и внутренними стандартами и другими документами.

Заключение.
Переход Российской Федерации к рыночной модели хозяйствования с преобладанием частной собственности на средства производства вызвалонеобходимость проведения соответствующих изменений в надстроечных отношениях государства, включая и систему бухгалтерского учета.
В настоящее время в связи с реформированием национальной системы бухгалтерского учета — приведением ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, являются особенно актуальными.
Теория бухгалтерского учета является обшей основой организации системы бухгалтерского учета. Она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню развития экономики.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования и анализа ее деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять субъективность при принятии решений.
В условиях становления рыночных отношений в экономике Российской Федерации, формирования и развития новых форм предпринимательской деятельности, совершенствования управления ими возрастает роль и значение бухгалтерского учета.
В последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета в Российской Федерации произошли существенные изменения. Действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности позволяет осуществлять учет многих категорий рыночной экономики (нематериальных активов, финансовых вложений, уставного и добавочного капитала).
Существенно изменены состав, структура, содержание и формы бухгалтерской отчетности. Она в значительной мере соответствует международным требованиям.
Несколько изменились правила документирования хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Литература:
I. Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова, Т. И. Кравцова, Т. В. Грицюк - " Бухгалтерский Учёт ", УРСС, М - 2002г.
II. Финансовый менеджмент. Москва , 1996г. Под редакцией Е. С. Стояновой
III. Г. Шмален. Основы и проблемы экономики предприятия, “Финансы и статистика”, Москва, 1996.

1