При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.
Амортизация основных средств.Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.
. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- за траты на оплату процентов по полученным кредитам; - затраты на командировки;
- плата за подготовку и переподготовку кадров; - затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
- плата за аренду в случае аренды отд.объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);
- амортизация по нематериальным активам;
- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.
Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.
Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.
При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:
- классификации затрат на производство продукции;
- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;
- определения потерь от брака и потерь от простоев; - определения незавершенного производства;
- распределения косвенных расходов;
- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;
- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
- а также соответствие записей аналит. и синтетич. учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.
Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.
По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.
Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:
- основной заработной плате;
- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;
- массе и объему продукции; - количеству отработанных рабочими человеко-часов;
- количеству машино-часов оборудования.
Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.
В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.
Особенности аудиторской проверки незавершенного производства.
Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.
В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:
- состояние учета; - своевременность и правильность инвентаризации;
- достоверность отражения результатов инвентаризации;
- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.
Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.
Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов).
В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.
Билет 28
Синтетический и аналитический учет
Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.(«ОС», «Материалы», «УК» и т. д.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хоз. деят-тью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме ОС необходимо иметь сведения о конкретных видах ОС (здания, оборудование, машины и т. п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны данные о задолж-сти перед каждым работником отдельно. Для получения детальных, подробных данных об объектах бух. учета применяют аналит. счета.Счета, на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз. средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналит.счетах, наз-ся аналитическим. Он ведется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.
Аналит. счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хоз. средств, их источников и процессов отдельно. Между синтет. и аналит. счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтет. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хоз. операцию, записанную по Д или по К синтет. счета, отражают в той же сумме соотв-но на Д или К нескольких аналитич.счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все синтет. счета требуют ведения аналит. учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми («Торговая наценка», «Переводы в пути» и др.), счета, которые требуют аналит. учета, - сложными («Расчеты с подотч. лицами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтет. счета непосредственно связаны с аналит. счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтет. счета «Расчеты с подотч. лицами» открывают аналит. счета на каждое подотч. лицо.
Однако такое простое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтет. счета состоят из групп аналит. счетов. Первые группы счетов аналит. учета называются субсчетами. Субсчет - это промежуточное звено между синтет. и аналит. счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналит. счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтет. счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
Связь между синтет. счетом, его субсчетами и аналит. счетами можно определить на примере счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:
1. «Сырье и материалы»,2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,3. «Топливо»,4«Тара и тарные материалы», 5. «Запасные части»,б. «Прочие материалы»,7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»,8. «Строительные материалы»,9. «Инвентарь и хоз. принадлежности».
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открываются аналит. счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т.д.). Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бух. учете применяются оборотные ведомости.
Оборотная ведомостьявляется способом обобщения показателей счетов - она регистрирует обороты и остатки по всем хоз. средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтет. и аналит. счетам.
Оборотная ведомость по синтет. счетамсоставляется на основании синтет. счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по Д, по пассивным - по К, по активно-пассивным - и по Д и по К одновременно.
Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по Д и по К счетов) заносятся в колонки и по Д и по К. После составления об. ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно состав-ленной оборотной ведомости - это три пары равных итогов:
1. Итог начальных остатков по Д должен быть равен итогу начальных остатков по К (актив баланса = пассиву).
2. Итог оборотов по Д равен итогу оборотов по К - по принципу двойной записи операций на счетах бух. учета.
3. Итог конеч. остатков по Д = итогу конеч. остатков по К как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит допущены ошибки, которые необходимо исправить.
Бывают допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:
1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.
2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.
Необходимо проверить записи тех счетов, по которым ведется аналит. учет и составляется оборотная ведомость.
Оборотная ведомость по аналит. счетамсоставляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтет. счетам, но по каждой группе аналитич. счетов, открытых к одному синтет. счету, при этом ведутся два вида учета ценностей по счетам - суммовая (в денежной форме) и количественно - суммовая (в натуральных и денежных пока-зателях). Первая используется при расчетах с поставщ-ми, дебит-ми, кред-ми, подотч. лицами и т.п., а вторая - при учете МЦ на складах и в производстве.
Итог по аналит. группе одного синтет. счета должен соответствовать строке этого синтет. счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проведенные данные в месячный или квартальный баланс.
Забалансовые счета – это счета, на кот. учит. ср-ва, не принадл. данному предпр., но временно наход. в пользовании или распоряж. данного предпр. На забалансовых счетах двойная запись не ведется: К – только когда объект возвращается.
Российские аудиторские стандарты. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их характеристика.
Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Стандарты подразделяютсяна:
·Федеральные стандарты аудит. деятельности
·Внутренние стандарты ауд. деятельности, действующие в професс. ауд. объединениях
·Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и индивидуальных аудиторов
Федер. стандарты ауд. деятельности являются обязательными для ауд. организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ.
Професс. ауд. объединениявправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам ауд. деятельности. Требования внутрен-них стандартов ауд. деятельности не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности
Ауд. организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутрифирменные стандарты ауд. деятель-ности, которые не могут противоречить федер. стандартам ауд. деятельности. При этом требования стандартов ауд. деятельности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности и внутренних стандартов ауд. деятельности професс. ауд. объединения, членами которого они являются.
Стандарты ауд. деятельности– это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго-товки аудиторов и оценки их квалификации.
Пост. Правительства РФ № 696 от 23.09.02 г. (с изм., внесенными Пост. Правительства РФ от 04.07.2003 N 405) утверждены
11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бух.) отчетности
Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита
Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите
Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности
Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита
Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица
Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты
Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме:
№ п/п |
Наименование раздела |
Содержание раздела
|
|
1. |
Общие положения |
- Цель и основные разработки стандарта,
- Необходимость использования данного стандарта
- Объект стандартизации
- Сфера применения стандарта
- Взаимосвязь с другими стандартами (в т.ч. международными)
- Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами |
2. |
Стандарт (изложение сущности) |
Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте,
Методология решения указанной проблемы |
3. |
Приложение |
Практические приложения (при необходимости) |
Стандарты определяют: общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых проводится аудит.
Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие норматив. требования к качеству и надеж-ности аудита и обеспечивающие
определенный уровень гарантии результатов ауд. проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе ауд. стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деятельностью.
Таким образом , значение стандартов состоит в том, что они: Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, Создают общественный имидж профессии, Устраняют контроль со стороны государства, Помогают аудитору вести переговоры с клиентом, Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Билет 29
Учет издержек обращения
Метод. Указания поучету издержек обращения утвржд. Роскомторгом по согласованию с Минфином ТРФ 20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходы на продажу учет ведется на счете 44 предназначен для обобщения информации о расходах связанных с продажей продукции, товаров, работ услуг.
Н а предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. на счете 44 «Расходы на продажу » могут, отражены, в частности, следующие расходы:
• затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления , погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям
• по содержанию помещений хранения продукции в местах ее продажи и оплаты труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы .
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения);
• на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и переработке и подборке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; и другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукций, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»
Д90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу».
При частичном списании подлежат распределению: на предприятиях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку ( между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.
• в организациях осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг относятся на себестоимость проданной продукции.
Аудит учета финансовых результатов
В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.
Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).
