Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.
Собственные источники– собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются УКпредприятия, а по гос. и муниц.унитарным предприятиям – величина уставного фонда, добавочный (сч.83) и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Заемные источники(обязательства) складываются из ден.ср-в, которые предприятие должно за поставленные ему ОС, НМА, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами. (кредиты банка, кредит. задолж.(должны бюджету, по ОТ, внебюджету, поставансы получ., векселя выданные, подотч.лица, расч. с работ. по прочим операциям, доходы буд. периодов).
Вопрос8 . Бухалтерские счета и их классификация
Эк. содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, кот. учитыв-ся на данном сч. Напр, экон. содерж-ем сч.50 "Касса" явл-ся налич. денеж. ср-ва, хранящиеся в кассе орг-ции, а экономич.содержанием сч.80 "Устав. капитал"– размер собств. ср-в орг-зации, внесенных учредителями (участник.)в качестве своих вкладов. Экономич.содержание счета определяет его структуру и назначение.Структура счета- порядок записей хоз.операций по Д и К счета, назначение (содержание) остатка по Д и К счета на 1-е число, если он бывает, и местоположение (в активе или пассиве) остатка счета в бух. балансе, а также предназначение того или иного счета в бух.учете.По экономич. содержанию можно выделить след. группы счетов бух. учета: - счета хоз.средств; - счета хоз процес-сов; - счета источников образования средств. Эти группы счетов показывают состав и размещение имущ-ва и источники его образования. Остатки по таким счетам отраж-ся в бух. балансе орг-зации.Счета хоз. средстввкл.: - счета ср-в труда (сч. 01); - сч. предметов труда (сч.10, 11); - сч. денеж. средств (сч.50, 51, 52, 55, 57, 58); - сч.ср-в в рас-четах (сч.60, 62, 71, 76).К счетам хоз.процессовотнос.: сч.08,15, 20, 23, 90.Счета источников ср-ввключают:- счета источников собств. ср-в (сч.80. 82, 83, 99 - в части прибыли); - сч. источников привлеч.ср-в (сч.62, 66, 67, 68, 69 , 70, 76). Экономич. классиф-ция необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достовер-ной инфор-ции о финанс.-хоз. деят-сти орг-зации. Классиф-ция счетов по назначению и структуре все счета бух. учета делятся на группы: - основные счета; - регулирующие счета; - операционные счета.
Основ. сч.предназначены для учета и контроля за наличием и движением хоз.средств и их источников, т.е. основы хоз. деят-ти орг-ции. Остатки по этим счетам заносятся в баланс и соотв-ют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и актив-пассивные.Основ.счета делятсяна подгруппы:- инвентарные (материальные) счета – предназ. для учета наличия и дви-жения ср-в труда, предметов труда, ТМЦ, а также контроля за их сохранностью (всегда А - сч. 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентар. счета связаны с балансом и по отношению к балансу - активные, т.е. могут иметь только дебет.сальдо, кот.отраж-ся в активе баланса (в I и II разд.) и подтвержд-ся в результате проведения инв-зации (отсюда и название - инвентарные). Хоз. операции на инвентарн. счетах учит-ся в денеж. и натураль. измерителях; - денеж. счета - предназначены для учета денеж.средств орг-зации (всегда А- сч. 50,51,52,55,57,58). Остатки по ним отраж-ся во II разд. актива баланса и показывают наличие денеж. ср-в орг-ции на опред. дату; - счета собств. и заемн. капитала – предназ. для учета наличия и движения собств.и заем. капитала (сч. 80, 82, 83, 84 - в части нераспределен. при-были, 66, 67). Эта подгруппа счетов связана с пассивом баланса (III, IV, V разд. баланса) и имеет кредит.сальдо; - счета расчетов – предназ. для осуществления расчетов данной орг-зации с другими предпр. и орг-ми и отдельн. лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 и др.), т.е. на них учитыв. дебит. и кредит. задолж-ть. Это - группа активно-пассив. счетов, использующихся только при расчетах, характер кот. меняется. Счета расчетов составляют большую группу счетов.
Регулирующие сч.- предназ. для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хоз. ср-в и их источников. Регул. счета непосредственно связаны с основ. счетами и корректируют их суммы. Они самостоятельного значения не име-ют и ведутся в дополнение к основ. счетам. Регул. счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регул. счете (дополн. счета), либо умень-шать такую оценку (контрарные счета).Регул. счета делятсяна подгруппы: - дополнитель. счета - это счета, при помощи кот. действи-тельная сумма (ст-ть) объекта определ-ся путем сложения сумм основ. и регул. счетов. Напр, если по баланс. счету производ-ся дооценка ср-ств, то регулирующий оценку счет явл-ся до-полнительным к основ. счету, и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основ. счета. Примером могут служить сч.15"Заготовл. и приобретен. матер. ценностей" и 16 "Отклонение в ст-сти матер.ценностей"; - контрар-ные счета - это сче-та, при помощи кот. действительная сумма (ст-сть) объекта определ-ся путем вычитания из суммы остатка основ. (регул.) счета суммы регул-щего счета. Контрарные счета использ-ся для регулирования показателей актив. и пассив. счетов. В соотв. с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными.
Контрактивные счета- сами являются пассивными, а уточняют сумму актив.счета (актив.статей ба-ланса).Такими счетами явл-ся сч.02 "Амортиз.ОС" и сч. 05 "Амортиз. НМА". На этих сч. отраж-ся сумма амор-зации, накопленной за вре-мя экспл-ции объектов ОС и НМА, а сами объекты ОС и НМА учит-ся на актив.основ. сч. - 01"ОС"и 04"НМА" по первонач. ст-сти. Путем вычитания суммы накоп-лен. амор-зации из первонач.ст-сти определ-ся остаточ. ст-сть, т.е. фактич. ст-сть этих объектов. Сч. 02 и 05 - пассивные, и такие регул. счета, как эти счета, называются контрактивными. Контракт.счетами явл-тся сч.42 "Торг.наценка", кот. уточ-няет оценку товаров, учтен-ных на сч.41"Товары" в торг.ор-зациях. Контракт. счета примен-ся для регулирования показателей актив. сче-тов.Контрпассивные счета-сами явл-ся активными, а уточняют сум-му пассив. счета (пасс.статьи баланса).Операционные сч.предназ. для учета хоз.процессов и выявления их результатов.Поскольку хоз. процессы (снабжение, произв-во, реализация) состоят из совокуп-ности различ. хоз.операций, то и счета получили название операционных.Они делятся на четыре подгруппы: - собирательно-распреде-лительные; - отчетно-распре-делительные; - калькуляционные; - сопоставляющие (результатные).Собиратель.-распределитель. счета. предназ. для собирания (суммирования) в течение м-ца (года) каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям произв-ва с целью текущ. контроля за ними и распределения по соотв. объектам учета. Это - активные сч.. К этой подгруппе счетов относятся сч.25 "ОПР", 26 "ОХР", 44 "Расх. на продажу". На собир.- распределитель.счетах обычно учит-ся косвен.расходы, связанные с произв. и реализ. нескольких видов пр-ции.Собир.-распределитель.счета использ-ся в учете для отражения затрат вотч. периоде по определен. хоз. процессу, кот. нельзя отнести на конкретный объект, так как они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Особен-ность этих счетов сос-тоит в том, что в конце отч.периода они закрыв-ся, т.е. собранные на них расходы распределяются согласно действ. норматив. актам меж-ду объектами учета, не имеют переходящего остатка и не отражаются в балансе. В бух. учете по Д этих счетов в те-чение м-ца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце м-ца вся эта сумма расходов спис-ся по К 20 "Основ. произв-во" и распределя-ется между всеми видами выпускаемой пр-ции для включения в ее с/сть. Остатков на 1-е число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по Д и К одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно. Аналит.учет по собират.-распределитель.счетам ведет-ся по установленной номен-клатуре затрат по статьям расходов.Отчетно-распределит.счета использ-ся для учета дох. и расх., кот. сделаны за счет буд. отч. пе-риодов с целью их распределения между соотв. периодами и их включения в показатели хоз. деят-ти того периода, к кот. они относятся). К таким сч. относятся пассив. Сч.97 "Расх.буд.периодов" и 98 "Дох. буд. периодов".Калькуляционные сче-тапредназ. для учета затрат (расходов), связан. с произв-вом пр-ции, заготовлением мат-лов, выполнением каких-либо работ.По данным этих счетов формир-ся показатель с/сти пр-ции, заготовлен. сырья и мат-лов, выполненных работ. К этим сч. относятся сч.20 "Основ. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 40 "Выпуск пр-ции (р, у)".Сопоставляющие (результатные) счетапредназначены для учета хоз.процессов и их результатов. Результат хоз. деят-сти определяется путем сопоставления сумм Д и К оборотов по определенным счетам.Сч.90,91
классификация счетов облегчает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.
1. инвентарные, денежные,калькуляционные, собир-распред., бюдж-распред., фондовые (П, Скредитовое), сч.расчетов, регулир.счета.
Вопрос 9. Инвентаризация активов и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация — проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств предприятия и их соответствия данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат:
• все имущество предприятия независимо от его местонахождения;
• все виды финансовых обязательств;
• производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, находящиеся на ответственном хранении и т. п.);
• имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержд. Пр. МФ РФ 13.06.95 г. №49.
Инвентаризация проводится плановая — не реже одного раза в год, внеплановая — при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также и в других случаях. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением разделительного или ликвидационного баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Данные о фактич. наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств должны быть внесены в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. За правильность, своевременность, полноту и точность оформления материалов инвентаризации несет ответственность инвентаризационная комиссия. Руководитель предприятия назначает постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии, другие специалисты. Состав комиссии утверждается приказом руководителя предприятия.
В соотв. с Метод. указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бух. учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соотв. с их оценкой в бух. учете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бух. учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бух.учета и бух. отчетности в РФ в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости. Инвентаризация основных средств. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бух. учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правиль-ные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объек-товдолжна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амортизация) определен по действительному техничес-кому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответств. актами.
Выявленные излишки ОС приходуют. Делаются бух. записи на счетах бух. учета:
Д 01 «Основные средства» К 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
1. на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств: Д 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС» К 01 «ОС», субсчет «ОС в эксплуатации»;
2. на сумму аморт. отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта: Д 02 «Амортизация ОС» К 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС»;
3. на сумму остат. стоимости: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».
При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — если производится удержание из зар. платы виновника недостачи
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчеты с персонал. по проч. операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями;
Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов ».
Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»-, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
—если производится удержание из заработной платы виновника недостачи
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.
Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:
Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
ьналичие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;
ьправильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.
Излишки НМА, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 04 «НМА» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Недостача НМА отражается следующими бух. записями на счетах бух. учета:
на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 «Амортизация НМА» К 04 «НМА»;
на величину остаточной стоимости:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 04 «НМА».
Инвентаризация материальных ценностей. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.
Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются . Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».
Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В результате инвентаризации могут быть выявлены:
• соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;
• излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;
• недостача материальных ценностей;
• пересортица.
На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д10 «Материалы»
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К10 «Материалы».
При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.
В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента
оплаты сумма указанного в первичных документах, при их припухтении, налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списывается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;,
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство, после оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм — на материально ответственное лицо.
Для учета расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам, при этом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете «Доходы будущих периодов», субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
При возмещении недостачи виновным лицом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увели-4еиис прибыли предприятия:
Д 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально ответственного лица списывается на расходы предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
