Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров и услуг
2) Прибыль (убыток) от продаж
Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
3) Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
- внереализационные расходы
4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и другие аналогичные платежи
5) Чистая прибыль / Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
6) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
Конечный финансовый результат (чистая прибыль / убыток) складывается:
- финансовый результат от продажи продукции определяется по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»
- финансовый результат от продажи основных средств, НМА, материалов и другого имущества
- операционные доходы и расходы
- внереализационные прибыли и убытки
отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются на счет 99.
- чрезвычайные доходы и расходы сразу списываются на счет 99 без предварительной записи на промежуточные счета.
Кроме того по Д 99 отражаются начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с Д 99 в К 84 «Нераспределенная прибыль». Сумма убытка списывается с Д 84 в К 99.
Вопрос 45. Учет использования прибыли
В связи с принятием ПБУ 9/99 «Доходы орг-ации» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-зации» выручка в орг-зации принимается к учету в сумме равной величине поступления денеж. средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами орг-зации считаются расходы, связанные с произв-вом пр-ции, выполнения работ, услуг. Вало-вая прибыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов , так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности. Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) И уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Определена прибыль от продаж |
90.9 |
99 |
Определен результат от операционных и внереализационных доходов и расходов |
91.9 |
99 |
Начислен налог на прибыль |
99 |
68 |
Полученная величина и будет неиспользованной прибылью организации.
Неиспользованная прибыль распределяется: на капитализированную часть прибыли и потребленная часть прибыли.
1. Капитализированная : прибыль на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых фондов, прочие формы капитализации прибыли.
2. Потребленная часть прибыли: дивиденды, прибыль направленная на материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.
Учет использования прибыли:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма неиспользованной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря |
99 |
84 |
Направлена неиспользованная прибыль на выплату доходов учредителям (дивиденды) |
84 |
75, 70 |
Доведение Уставного капитала до величины чистых активов |
80 |
84 |
Погашены убытки резервного капитала |
82 |
84 |
Направлена на увеличение Уставного капитала |
84 |
80 |
Организации в процессе своей деятельности могут образовывать различные резервы: резервы образованные путем включения в себестоимость;
Содержание операций |
Д |
К К |
Начислен резерв на предстоящую оплату отпусков |
20, 23, 25,26, 44 |
96 |
Начислен резерв на ремонт ОС |
20, 23, 25, 26, 44 |
96 |
Резервы за счет финансовых результатов:
Образован резерв под снижение материальных ценностей,
обесценение вложений в ЦБ, сомнительные долги |
91.2 |
14, 59, 63 |
Вопрос 46. Учет фондов и резервов организации
Нераспред прибыльобразуется путем зачисл чистой прибыли на сч84 «Нераспред прибыль(непокрытый убыток)». К-е сальдо отражает сумму нераспред прибыли с начала деят-ти, д-е – непокрытую сумму убытка. Чистая прибыль по оконч отчет периода выявл на сч 99 «П и У» (Сальдо). В Д начисл налог на прибыль и др обязат платежи за сч прибыли. Д-е сальдо – убыток в Д сч 84. Прибыль м б использ: дивиденды, отчисл в резерв фонды, резерв кап-л, на формир-е основного и оборот капитала.
Непокрытые убытки закр суммами нераспред прибыли прош лет и отчисл-ми в резерв капитал общ-ва. Отчисл-я врезерв кап-л– Д84 К82. РК обязат создают АО и др. хоз.общ-ва для покрытия непредвид убытков, отчисления в него – ежегодно не менее 5% год чистой прибыли. Ср-ва РК служат источником формирования оборот и иных активов. Покрытие баланс убытков – Д82 К84. Размер РК оговаривается в Уставе, но не более 15% УК. Когда РК достигает установл величины, отчисл в него прекращ-ся.
Добавочный к-лучит на сч 83. В его составе учит изменения стоим-ти внеоборот А в рез-те их переоценки, эмиссионный доход. Это общ собственность всех акционеров, составл сумму акц-го кап-ла, она распред пропорц-но числу акций только при ликвидации АО.
Резерв предстоящих расходовсч 96 создается за счет издержек пр-ва или обращения. Могут быть созданы резервы: на предстоящую оплату отпусков персонала, на выплату ежегод вознаграждения, расходов на ремонт ОС. Аналит учет ведется по отдельным резервам.
Вопрос 47. Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.
Вопрос 48. Учет займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием
Заем — это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.
Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:
* получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
* выдача финансовых векселей;
* реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займа:
это целевой заем, договор государственного займа, вексель, облигация.
* Целевой заем - заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.
* Договор государственного займа - заемщик – РФ либо субъект федерации.
* Займы предприятий в виде финансовых векселей - заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы
* АО вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги. Размещение - по решению совета, если иное не предусмотрено уставом общества.
Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номин. стоим. или номин. стоим. и %) в установленные сроки.
Основным документом, оформляющим отношение займа является договор займа.
В учете заемщика начисление % (ПБУ 15/01) по займам отражается: Д91 К66,67.
Если орг-ция использует заемные средства на осущ. предв. оплаты МПЗ, ЦБ и др. цен., то расходы по уплате % (до момента оприход. приобрет. цен.) относят на увеличение дебит. задолж.: Д60,76 К66,67. Если % начисл. после поступл. цен., то Д 91 К 66, 67.
Если заем.ср. использ. на кап. влож., то они включ. в ст-ть инвестиц. актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс): Дебет 07, 08 Кредит 66, 67.
После оприходования объекта % начисляются: Д 91 К 66, 67.
%, дисконт по причит. к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
1) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кред. задолж. (если есть %, то +%) или Д 91 К 66, 67; если ежемесячно % в качестве дохода, то Д 97 К 66, 67, затем ежем. списывается на операц. расходы орг.Д 91 К 97;
2) по размещ.облиг. – орг.-эмитент отражает номин. стоим. выпущ. и проданных облигаций как кред.задолж.(с% или % в составе опер. Расх.)
Учет операций по договорам выдачи займа ден.ср. отражаются у заимодавца:
Д 58 К 51 (52) - выдан заем.
Д 76 К 91-1 - начислены проценты.
Д 51 (52) К 76 - получены проценты.
Д 51(52) К 58 – произведен возврат займа.
Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом:
1)Выдача займа:Д 58 К 91-1 - передано имущество по договору займа;
Д 91-3 К 68, 76 - начислен НДС;
Д 91-2 К 10, 41 - списана стоимость имущества.
2)Возврат займа: Д 10, 41 К 58 - получено имущество;
Д 19 К 58 - учет НДС со стоимости имущества;
Д 68 К 19 - НДС принят к зачету.
Учет у заемщика при получении займа имуществом:
1)Получение займа:Д10,41 К66 (67) - получено имущество по договору займа;
Д19 К 66 (67) - учет НДС со стоимости имущества.
2)Приобретено имущество для возврата займа:
Д 10, 41 К60 - оприходовано имущество;
Д 19 К 60 - начислен НДС;
Д 60 К 51 - оплачен счет;
Д 68 К 19 - НДС принят к зачету.
3) Возврат займа: Д66(67) К91 - передано имущ. в счет возврата по дог. займа;
Д91-2 К10,41-списанастоим.возвращ.имущ.;
Д 91 К 66 (67) - выявлен убыток;
Д 66 (67) К 91 — выявлена прибыль.
Вопрос 49. Учет имущества не принадлежащего организации
Пр. Мф рф от 31.10.2000 г. N 94н об утвержд. Плана счетов бух. Учета финансово-хозяйственной деят-ти орг-заций и инстр. По его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА (ВНЕБАЛАНСОВЫЕ) — счета бух. учета, сальдо кот. входит в бух..баланс. На З.С. учет ведется по простой системе без применения двойной записи. Эти счета не корреспонд-ются между собой или с баланс. сче-тами. З.С. предназ-начены для обобщения инфор-ции о наличии и движ.ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении орг-зации (арендованных ОС, МЦ на ответств. хранении, в переработке), условных прав и обязательств, а также для кон-троля за отдельными хоз.операциями. Бух. учет указанных объектов ведется по простой системе.
Сч. 001 "Арендованные ОС" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ОС, арендованных орг-цией. Арендов. ОС учитываются на сч. 001 "Арендов.ОС" в оценке, указанной в договорах на аренду..
Сч. 002 "ТМЦ, принятые на ответств.хранение" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ТМЦ, принятых на ответств. хранение. Орг-зации -покупатели учитывают на сч. 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по кот. орг-зация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требо-ваний и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия ТМЦ на ответств. хранение по прочим причинам. Орг-зации-поставщики учитывают на сч.002 опла-ченные покупателями ТМЦ, кот. оставлены на ответ. хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от орг-заций. ТМЦ учитываются на сч. 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платеж. требованиях.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. сырья и мат-лов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых орг-зацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и мат-лов ведется на счетах учета затрат на произв-во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением ст-ти сы-рья и мат-лов заказчика). Сырье и мат-лы заказчика, принятые в переработку, учитыва-ются на сч. 003 по ценам, предусмотренным в договорах.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ.товаров, при-нятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется орг-зациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на сч. 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналит. учет по сч. 004 ведется по видам товаров и орг-зациям (лицам) - комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. всех ви-ов оборудования, полученного орг-зацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется орг-зациями-подрядчиками.
Оборудование учитывается на сч. 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. Учитываются в условной оценке.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения ин-фор-ции о состоянии дебит. задолж-сти, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолж-сть должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолж-сти, дебетуются сч. 50 "Касса", 51 "Расч. счета" или 52 "Валют.счета" в корреспонденции со сч. 91 "Прочие доход.и расход.". Одновременно на указанные суммы кредитуется забаланс. сч. 007 .
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под то-вары, переданные другим орг-зациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяет-ся исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 008 списываются по мере погашения задолженности.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.
Счет 010 "Износ основных средств" предназ. для обобщения инфор-ции о движении сумм износа по объектам жилищ-ного фонда, объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам (лесного хоз-ва, дорожного хозяйства, специ-ализирован. сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих орг-заций по объектам ОС. Начисле-ние износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (вкл. продажу, безвозмездную передачу) сумма износа по ним спис-ся со сч. 010.
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназ. для обобщения инфор-ции о наличии и движ. объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям дог.аренды имущ-во должно учит-ся на балансе арендатора (нанимателя). ОС, сданные в аренду, учитываются на сч. 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналит. учет по сч.011 ведется по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду. ОС, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учит-ся на сч. 011.
1
1
1
1
1
1
Вопрос 1.Управленческий учет: сущность, значение, принципы.
Вопрос 2.Управленческий учет: объекты, виды информации, организация.
Вопрос 3.Затраты на производство, их классификация и организация учета.
Вопрос 4.Центры возникновения затрат, ответственности и бюджетирования
Вопрос 5.Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство.
Вопрос 6.Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Вопрос 7.Попередельный метод учета затрат
Вопрос 8.Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Вопрос 9.Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Вопрос 10.Метод учета и калькулирования полной себестоимости продукции.
Вопрос 11.Метод учета и калькулирования неполной(сокращенной) себестоимости продукции.
Вопрос 12.Обоснование и выбор систем учета затрат в организациях в зависимости от отраслей экономики.
Вопрос 13.Методы калькулирования себестоимости продукции.
Вопрос 14.Модели учета затрат на производство
Вопрос 15.Маржинальная прибыль и ее анализ (МП)
Вопрос 16.Поведение затрат, расчет точки безубыточности организации.
Вопрос 1. Управленческий учет: сущность, значение, принципы.
Управленч. учет –составная часть инфор-ной системы предп-тия. Эффективность управления производст. деят-тью обеспечивается инфор-цией о деят-ти структурных подразделений, служб, отделов предп-тия. Эту инфор-цию управленч. учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленч. решений.
Содержание управленч. учетаопределяется целями управления: оно может быть изменено по решению админист-рации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Станов-ление управленч. учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтомуосновное его содержание составляет учет затрат на произв-во будущих и прошлых периодовв различных классификационных аспектах. Другим важ-нейшим моментом, являетсяаналитичность инфор-ции.В составе управленч.учета инфор-ция собирается, группи-руется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деят-ти струк-турных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производст. деят-ти представлена в учете как процесс сопоставления фактич. и стандартных затрат и результатов от произведен-ных расходов. Установлению сущности управленч.учета способствует рассмотрение совокупности признаков, харак-теризующих его как непрерывность, целенаправленность, полнота инфор-ционного обеспечения, практическое отра-жение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изме-няющихся внешних и внутренних условий.
