Материалы А – 100 * 10 = 1 000 рублей
Материалы В – 500 * 20 = 10 000 рублей
Итого: 11 000 рублей
Поступило материалов А – 2 000 * 20 = 40 000 рублей
Фактически поступило материалов А – 1 900 * 20 = 38 000 рублей
Недостача материалов А – 100 * 20 = 2 000 рублей
Поступило материалов В – 1.000 * 35 = 35 000 рублей
Фактически поступило материалов В – 1 000 * 35 = 35 000 рублей
Распределение железнодорожного тарифа по видам материалов и на недостачу :
Железнодорожный тариф на единицу материалов – 500 : 3000 = 0,1666 рублей/шт.
Железнодорожный материалов А – 1.900 * 0,1666 = 316,5 рублей
Железнодорожный материалов В – 1.000 * 0,1666 = 166,5 рублей
Недостача – 100 * 0,1666 = 17 рублей
Определить фактическую себестоимость полученных материальных ценностей и недостачу.
Дебет 15 Кредит 60 – поступили материалы
Дебет 15 Кредит 60 – железнодорожный тариф
Дебет 19 Кредит 60 – НДС
Дебет 10 Кредит 15 – приняты материалы в учет (по учетной стоимости)
Дебет 16 Кредит 15 – отклонение
Дебет 60 Кредит 51 – оплачено поставщику
Дебет 68 Кредит 19 – НДС на возмещение из бюджета.
Дебет 76-2 Кредит 60 – с НДС на недостачу
По расчетам за услуги поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков и т.п. ведется отдельный журнал-ордер № 6. По окончании месяца данные журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.
2.4. Учет расхода материально производственных запасов.
Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Отпуск материалов в производство оформляется такими документами:
-лимитно-заборная карта;
-лимитная карта;
-требование накладная;
-накладная на внутреннее перемещение материалов.
Отпуск материалов на сторону (реализация, обмен, дарение, в уставный капитал) оформляется такими документами:
-накладная на отпуск материалов на сторону;
-товарно-транспортная накладная;
-счет-фактура.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляютлимитно-заборными картами.Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу.
Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену или дополнительный отпуск.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляютодно-илимногострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика (форма накладной приведена в приложении 6).
Отпуск материалов сторонним организациям оформляютнакладными на отпуск материалов на сторону,которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяюттоварно-транспортную накладную.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
2.5. Инвентаризация материальных ценностей.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
не реже одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении В процессе инвентаризации проверяются:
сохранность материальных ценностей;
правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;
порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.
Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.
Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (дебет счета 10 - кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счета материальных ценностей.
3. Совершенствование учета материалов с применением вычислительных средств
В условиях существования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемыемашинограммы-ведомости движения и остатков материалов.В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по сладам и материально-ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.
При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета матеиалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом и в этом случае осуществляется вручную. При передаче на вычислительное устройство карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.
Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затруднят поиск и обнаруж6ния ошибок.
При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства.
В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом, и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность производства и финансовое состояние предприятия.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и их обоснованной оценки.
Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат.
Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостача - к срыву производственного процесса.
Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 1 июля 1995 г. № 661.
6. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках. приложение к письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. « 103.
7. основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях. Утверждены Минфином СССР 30 сентября 1985 г. № 166.
8. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97. Приложения 1,2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
10. О квартальной бухгалтерской отчетности. приказ Минфина РФ от 3 февраля 1997 г. № 8.
11. О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13 октября 1995 г. № 39.
12. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. № 37.
13. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять.М.: Финансы и статистика, 1997 г.
14. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н. и др. Комментарий к новому плану счетов. М.: Книжный мир, 2001 г.
15. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1996 г.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2000 г.
17. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч. - М.: ФБК_ПРЕСС, 1998 г.
Приложение 4
Таблица 1
Накопительная ведомость по приходу за декабрь
|
Дата и номер реестра
|
Склад № 1 |
Склад № 2 |
Итого по реестру |
|
|
Счет 10 – 1
|
Счет 10 – 3 |
|
|
01
|
02 |
12 |
13 |
|
Остатки на начало месяца по плановым ценам. |
80 000
|
20 000 |
6 000 |
7 000 |
113 000 |
|
Приходный ордер 300 – 320 |
45 000
|
|
|
|
45 000
|
|
Приходный ордер 321 – 340 |
|
18 000
|
|
|
18 000
|
|
Приходный ордер 800 – 815 |
|
|
4 000
|
|
4 000
|
|
Приходный ордер 816 – 820 |
|
| |
1 800
|
1 800 |
|
Приходный ордер 341 – 360 |
30 000
|
|
|
|
30 000
|
|
Приходный ордер 361 – 366 |
|
7 000
|
|
|
7 000
|
|
Приходный ордер 821 – 830 |
|
|
3 000
|
|
3 000
|
|
Приходный ордер 831 – 832 |
|
| |
700
|
700 |
|
Приходный ордер 367 – 380 |
25.000
|
|
|
|
25.000
|
|
Приходный ордер 381 – 390 |
|
5.000
|
|
|
5.000
|
|
Приходный ордер 833 – 840 |
|
|
2 000
|
|
2 000
|
|
Приходный ордер 841 – 842 |
|
| |
500
|
500 |
|
Итого: |
180 000
|
50 000 |
15 000 |
10 000 |
255 000 |
|
Остаток на конец месяца |
|
| | |
118 000
|
Таблица 2
Накопительная ведомость синтетического учета материалов по расходу за декабрь
|
Дата и номер реестра
|
Склад № 1 |
Склад № 2 |
Итого по реестру |
|
|
Счет 10 – 1
|
Счет 10 – 3 |
|
|
01
|
02 |
12 |
13 |
|
|
Расходные документы
|
98 000 |
|
|
|
98 000
|
|
|
|
25 000
|
|
|
25 000
|
|
|
|
|
8 000
|
|
8 000
|
|
|
|
| |
6 000
|
6 000 |
|
Итого: |
98 000
|
25 000 |
8 000 |
6 000 |
137 000 |
Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - С. 170.
Сумма оборота по дебету 15 счета минус сумма оборота по кредиту 15 счета.
- 1 -
