Контроль наличия и состояния производственных запасов проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях) (Приложение № 24).
В конце месяца заполняется оборотная ведомость (Приложение № 25). Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости (Приложение № 26) по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.
Для отпуска производственных запасов и МБП на сторону выписывается счет-фактура (Приложение № 27). Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону (Приложение № 28).
Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР.
В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1.
Рисунок 3.1 Система документооборота по учету производственных запасов
В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками:
|
№
|
Содержание операции |
Д т |
К т |
Сумма |
1. |
На основании приемного акта № 1788 (Приложение № 16) оприходована на склад спецодежда |
2210
|
63 |
12833,00
|
|
2.
|
Отражен НДС по приобретенным товарам |
6410
|
63 |
2566,60
|
|
3.
|
На основании лимитной карты № 200393 (Приложение № 21) отпущены в штамповочно-сварочный цех металлические листы |
2310
|
2001 |
7968,00
|
|
4.
|
На основании накладной № 9943 (Приложение № 20) отпущены МБП в эксплуатацию |
1112
|
2210 |
434,15
|
|
5.
|
Отпущены на сторону МБП (спецодежда) (счет-фактура № 9928 — Приложение № 27) |
7020
|
2210 |
345,00
|
|
6.
|
Списаны транспортно-складские расходы по реализованным на сторону МБП |
7020
|
2001 |
20,70
|
|
7.
|
Отражен НДС по реализованным МБП |
7020
|
6410 |
73,14
|
3.2. Учет незавершенного производства
НЗП — это продукция частичной готовности, которая:
1) не прошла всех стадий обработки;
2) не укомплектована;
3) не прошла проверку ОТК.
К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся в цехах у рабочих мест.
Определение объемов НЗП в АО «Норд» осуществляется путем проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях.
В состав НЗП не включаются:
1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве осуществляется с помощью акта о браке (Приложение № 31), составляемого комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и МТО. В акте указываются:
– перечень забракованных изделий;
– причины и / или виновники брака;
– характеристика дефектов;
– возможность дальнейшего использования забракованных изделий.
К акту прикладывается расчет стоимости брака
2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них, которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по результатам инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях по материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции.
Методы оценки НЗП варьируются в зависимости от структурного подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается по нормативной себестоимости с учетом степени готовности продукции.
В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в количественном и суммовом выражении.
В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов. По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36, 37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца.
По итогам этих ведомостей составляется свод актов незавершенного производства по цехам (Приложение № 38), имеющий 2 раздела:
I. Показывается изменение остатков НЗП с прошлого месяца по элементам затрат.
II. Остатки НЗП на начало месяца в разрезе цехов и видов затрат.
Все затраты производства находят свое отражение в журнале-ордере № 10 «Производство» (Приложение № 41) в разрезе счетов и видов затрат (износ, сырье и материалы и т. д.).
Схема документооборота по учету незавершенного производства в АО «Норд» показана на рис. 3.2.
Рисунок 3.2 Система документооборота по учету незавершенного производства
Синтетический учет незавершенного производства ведется на активном счете 23 «Производство». В АО «Норд» он имеет 3 субсчета: 2310 «Основное производство», 2320 «Производство стиральных машин» и 2330 «Вспомогательное производство».
Для учета НЗП характерны следующие специфические проводки:
|
№
|
Содержание операции |
Д т |
К т |
Сумма |
1. |
На основании акта № 2801 определена и списана себестоимость окончательно забракованной продукции (Приложение № 31) |
2400
|
2310 |
18,15
|
|
2.
|
Отражена сумма удержания с виновного лица |
6850
|
2400 |
13,78
|
|
3.
|
Начислен НДС |
6410
|
6410 |
2,76
|
3.3. Учет готовой продукции
Готовой продукцией принято считать изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям государственных стандартов и технических условий, принятые ОТК и сданные на склад готовой продукции.
Поскольку готовая продукция включается в состав запасов предприятия, критерии признания ее активом такие же, как и для всех других видов запасов.
Готовая продукция АО «Норд» при оприходовании оценивается по текущей (условной) оценке, которая в дальнейшем корректируется до фактической производственной себестоимости.
Сдача готовой продукции из цехов на склад в АО «Норд» оформляется приемными актами (Приложения № 39).
Поскольку готовая продукция является элементом запасов, то ее складской учет практически ничем не отличается от учета производственных запасов.
На основании приемных актов составляется сводка о движении готовой продукции (по видам) (Приложения № 40), являющаяся комбинированным учетным регистром, совмещающим в себе ведомости оприходования и отгрузки готовой продукции.
Рисунок 3.3 Система документооборота по учету выпуска готовой продукции
Учет готовой продукции ведется на активном счете 26 «Готовая продукция», для которого в АО «Норд» предусмотрено 3 субсчета по видам производства.
4. Учет текущих пассивов
Текущие пассивы (текущие обязательства) — это краткосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение года со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного цикла предприятия, данный срок больше).
Данное определение подразумевает, что текущие обязательства погашаются за счет активов, классифицируемых как текущие в том же балансе.
Обязательства предприятий возникают из-за существующих (вследствие прошлых операций или событий) долгов предприятия, или относительно передачи определенных активов или услуг другому предприятию в будущем (по предоплате).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций текущие пассивы включают:
– краткосрочные ссуды;
– текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;
– краткосрочные векселя выданные;
– расчеты с поставщиками и подрядчиками;
– расчеты по налогам и платежам;
– расчеты по страхованию;
– расчеты по оплате труда;
– расчеты с участниками;
– расчеты по другим операциям;
– доходы будущих периодов.
Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.
4.1. Учет краткосрочных кре дитов
Кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения последним займа в денежной или товарной форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента.
АО «Норд» пользуется кредитами банков для обеспечения целей своей деятельности — получения необходимых оборотных средств, с помощью которых можно покрывать текущие потребности в производственных запасах и пр.
Кредитные взаимоотношения АО «Норд» регулируются на основании кредитных договоров.
Для учета краткосрочных кредитов банков в рабочем плане счетов АО «Норд» предусмотрен пассивный счет 60 «Краткосрочные займы», имеющий два субсчета: 6010 «Краткосрочные кредиты в национальной валюте» и 6020 «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте».
По факту поступления заемных средств на расчетный счет (на основании выписки банка ) делается запись в журнале-ордере № 2 , откуда суммы в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая в учетной практике АО «Норд» получила название оборотной ведомости по балансовым счетам .
Примеры проводок по учету краткосрочных кредитов банков (На основании Главной книги):
|
№
|
Содержание операции |
Д т |
К т |
Сумма |
1. |
Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка |
63
|
6010 |
7250000,00
|
|
2.
|
Перечислены проценты за кредит в национальной валюте |
9510
|
3110 |
280000,01
|
|
3.
|
Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте |
9510
|
3120 |
22096,69
|
|
4.
|
Списаны на финансовый результат затраты на проценты по кредитам |
7910
|
9510 |
302095,00
|
|
5.
|
Погашены банковские кредиты с расчетного счета |
6010
|
3110 |
7250000,00
|
4.2. Учет краткосрочных векселей выданных
Краткосрочный вексель — это вексель, обеспечивающий задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на срок не более 12 месяцев.
В АО «Норд» для учета задолженности по выданным текущим векселям используется пассивный счет 62 «Краткосрочные векселя выданные», имеющий два субсчета: 6210 «Векселя выданные (простые)» и 6220 «Векселя налоговые».
По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и прочих кредиторов и в обеспечение прочих операций, а по дебету — погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т. д.
Аналитический учет выданных краткосрочных векселей в АО «Норд» ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.
В синтетическом учете АО «Норд» делаются следующие проводки (Главная книга):
|
№
|
Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |
Д т |
К т |
Сумма |
1. |
Выдан вексель в обеспечение задолженности перед поставщиками |
63
|
6210 |
140000,00
|
|
2.
|
Зачислена задолженность покупателей в счет встречного требования по векселю |
3610
|
6210 |
675822,00
|
4.3. Учет расчетов с постав щиками и подрядчиками
В ходе своей деятельности АО «Норд» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).
Поставщики— это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).
Подрядчики— это специализированные юридические или физические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно-монтажные).
Порядок и формы расчетов АО «Норд» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах.
Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных и т. д.
Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту (Приложение № 16), имеющему следующие реквизиты:
– наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике;
– номер акта и дата составления;
– номер договора и вид операции;
– фамилии ответственных лиц;
– перечень получаемых ценностей по названиям.
Информация приемных актов заносится в ведомости поступления ТМЦ со стороны (Приложение № 42).
В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщаются в журнале-ордере № 6 (Приложение № 43).
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Норд» ведется на активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В рабочем плане счетов АО «Норд» для этого счета предусмотрено 3 субсчета:
6301 «Расчеты с поставщиками за материалы»;
6302 «Расчеты с поставщиками за услуги»;
6303 «Расчеты за СМР и оборудование».
В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главной книги):
|
№
|
Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |
Д т |
К т |
Сумма |
1. |
Оприходованы сырье и основные материалы от поставщиков |
2001
|
63 |
9192871,76
|
|
2.
|
Акцептованы счета подрядных организаций за выполненные ими работы по строительству и введению в эксплуатацию объектов основных средств |
1510
|
63 |
3964,07
|
|
3.
|
Отражена сумма НДС |
6410
|
63 |
1947078,68
|
|
4.
|
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков: |
|
| |
|
5.
|
– с текущего счета в национальной валюте |
63
|
3110 |
5305677,43
|
|
6.
|
– выданными банком в этих целях ссудами |
63
|
6010 |
7250000,00
|
|
7.
|
– из подотчетных сумм |
63
|
3720 |
318,28
|
|
8.
|
Произведен взаимозачет по бартерному соглашению |
63
|
3610 |
1232963,22
|
