Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в мясо-шерстном овцеводстве в размере 10% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада.
При исчислении себестоимости основных видов продукции (прироста живой массы и шерсти) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость прочей продукции. Оставшиеся затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.
Себестоимость 1 ц прироста живой массы ягнят на момент отбивки включает себестоимость ягнят при рождении, затраты на прирост живой массы, стоимость ягнят, поступивших со стороны, и живой массы ягнят на момент отбивки.
Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.
Закрытие счетов ведут в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это означает, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.
Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок. Которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотных баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого составляю расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.
Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве»), учтенные на счетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость доводят до фактической себестоимости.
После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.
Особенностями условий сельскохозяйственного производства является то, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд (семена, корма и т.д.) Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу.
Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности:
1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»).
2. Закрывают субсчет 23-3 «Машинно-тракторный парк».
3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.
5. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 1 «Растениеводство» и 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленное производство».
6. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств.
7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.
8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».
В приложении приводится ведомость СХА «Заря» Таловского района Воронежской области, из которой можно видеть особенности закрытия счетов на предприятии.
В целом по счету 23 в хозяйстве действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей и большими встречными услугами.
По виду производства - электроснабжение в конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчету 5 «Энергетические производства» в конце года определяют фактические затраты по электроснабжению. Хозяйство не располагает собственным энергетическим производством, поэтому электроэнергию получают со стороны. Затем подсчитывают отклонения фактических затрат на электроэнергию от плановых. На сумму выявленных разниц делают дополнительную запись об отклонении фактических затрат от плановых, которые в 2002 г. составили 283660,97 руб. или 0,6922 кВт/ч.
Аналитический счет «Водоснабжение» закрывают после закрытия счета «Электроснабжение». Хозяйство не располагает собственными установками по подаче воды, поэтому водопотребление осуществляется со стороны. Фактические затраты по водоснабжению в 2002 г. составили 6888,20 руб. Отклонения фактических затрат от плановых составили 25397,90 руб. или 20965 куб м. Основными потребителями воды в хозяйстве являются МТФ, ОТФ, рабочий скот, тракторные бригады, сельскохозяйственные машины, контора, клуб, библиотека, население.
Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчета 1 «Ремонтно-механические мастерские». Фактические расходы на ремонт в хозяйстве включаются в затраты основного производства. Поэтому с указанного субсчета затраты списываются непосредственно на счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» в приложении не представлен, так как в 2002 г. эти работы не проводились.
Далее счет 23 закрывают по виду производства - живая тягловая сила. По этому счету основной единицей исчисления себестоимости услуг является рабочий день перевозок. В этом счете вспомогательного производства указываются фактические затраты на содержание живой тягловой силы, списание в течение года услуг живой тягловой силы в оценке от плановой себестоимости, отклонения фактических затрат от плановых.
Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» в СХА «Заря»» является определение фактических затрат, их отклонение от плановых по грузовому автотранспорту. По этому виду транспорта сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат.
По счету 23-3 «Машинно-тракторный парк» применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы). В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списания сумм по транспортным работам тракторов.
По статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т.п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных ткм.
В таком же порядке в конце года распределяют затраты, учтенные по статьям «Отчисления на ремонт основных средств» и «Прочие затраты». По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм. Относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).
Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного ткм.
База для распределения затрат по различным видам машин разная. Тат, амортизацию по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам распределяют на объекты учета затрат в растениеводстве пропорционально площадям уборки, по сеялкам – пропорционально площадям посева, по машинам для внесения в почву удобрений – пропорционально количеству внесенных под культуру удобрений в физической массе, по свеклоуборочным машинам – непосредственно на соответствующую культуру. Субсчет 23-3 сальдо не имеет.
После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. Затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, числятся на счете 97.
Следующим этапом в закрытии счетов является закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы распределяют по отраслям. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство».
Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 «Животноводство».
В зависимости от порядка закрытия аналитические счета по субсчету 20-1 «Растениеводство» закрывают три группы аналитических счетов:
1) счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т.д.;
2) счета затрат под культуры урожая текущего года;
3) счета затрат под урожай будущих лет.
Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт в СХА «Заря» относят на культуры в нормативном размере. В конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.
Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах.
Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей. В которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования.
На субсчете 20-2 «Животноводство» в отличие от субсчета 20-1 аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат.
К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция включается в затраты животноводства по ее фактической себестоимости.
По отрасли крупного рогатого скота первым закрывают счета учета затрат основного молочного стада, поскольку продукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки. По дебету к моменту закрытия счета уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.
При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами продукции (молоко и приплод). Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой. По которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц, а по приплоду на одну голову. Суммы экономии и перерасхода устанавливают путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.
Далее приступают к закрытию аналитического счета « Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и животные на откорме» на основании калькуляционной себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.
Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений списывают по реализованному скоту, выращенному и переведенному во взрослое стадо, выбывшему по другим причинам.
Специфическая особенность учета затрат по обслуживающим производствам состоит в том, что они не относятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для основного производства).
Аналитические счета по счету 29 «Прочие производства и хозяйства» в СХА «Заря» закрывают в течение года в результате соответствующих поступлений, отнесения на счет 90 «Продажи». Прочими производствами в хозяйстве являются: столовая, клуб. Водопровод, медпункт, общежитие, жилые дома.
По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами списывают за счет финансовых результатов либо фондов специального назначения.
Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства списывают по назначению.
4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
4.1. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского учета по установленным формам.
Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.
Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. Данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:
96 «Резервы предстоящих расходов»;
98 «Доходы будущих периодов»;
97 «Расходы будущих периодов»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не подлежат проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах). И устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета. И только после того как все корректироввочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах. Можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.
При составлении бухгалтерского отчета за 2002 г. информация о финансовых вложениях и их источниках подлежит раскрытию в следующих формах отчетности:
- бухгалтерский баланс ф. № 1;
- отчет о движении денежных средств ф. № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (разд. 4 и 5).
Раскрывая информацию о финансовых вложениях, необходимо обеспечить выполнение пяти требований.
1. Разделение вложений на долгосрочные и краткосрочные.
В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета все инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты (01.01.03). Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе внеоборотных активов.
2. Обеспечение полноты информации о финансовых вложениях.
Информация о финансовых вложениях, формируемая в годовом бухгалтерском отчете включает:
-сумму финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»);
- сумму вложений, не признаваемых в бухгалтерском учете как финансовые, - инвестиции в депозитные счета, сертификаты, чековые книжки и т.п. (соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»);
- стоимость собственных акций (долей), выкупленных организацией у акционеров (участников) (счет 81 «Собственные акции (доли)», - для краткосрочных финансовых вложений.
3. Соблюдение порядка оценки финансовых вложений.
В годовом бухгалтерском отчете финансовые вложения оцениваются в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.
4. Получение прав на объекты финансовых вложений.
Важным условием для отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) в бухгалтерском отчете является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты показываются как финансовые активы только тогда, когда инвестор получил права на объект вложений, в этом случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе прочей кредиторской задолженности (ф. № 1, разд. 2 ф. № 5).
Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты показываются как прочая дебиторская задолженность (ф. № 1, разд. 2 ф. № 5).
5. Частичный пересчет стоимости финансовых вложений, осуществленных в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ред. От 28.03.02). Затраты, связанные со строительством, сооружением, проведением реконструкции и модернизации объектов, в том числе осуществляемые хозяйственным способом, являются вложениями во внеоборотные активы, порядок учета которых регламентируется следующими нормативными документами:
Положением по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н, ред. От 24.03.2000);
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 № 160;
ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н, ред. От 30.03.01);
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н, ред. От 30.03.01).
Пересчет стоимости указанных вложений на отчетную дату в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю производится только в отношении краткосрочных ценных бумаг и предоставленных займов.
В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60 н.
При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора или договора займа.
Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. №1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов, подлежащие уплате, отражаются отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) по статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы».
С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат. Связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договором займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 15 ПБУ 15/01).
Для обобщения информации о расчетах организации с различными юридическими и физическими лицами предназначены счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и 79.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, бухгалтерский баланс содержит группы статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность». При этом группа статей «Дебиторская задолженность» обязательно должна включать статьи: «Покупатели и заказчики», «Векселя к получению», «Задолженность дочерних и зависимых обществ», «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал», «Авансы выданные», «Прочие дебиторы», а группа статей «Кредиторская задолженность» - «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, «Авансы полученные», «Прочие кредиторы».
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но подлежащие отнесению к будущим отчетным периодам.
Важно различать расходы будущих периодов и авансовые платежи (или предоплату). При этом следует руководствоваться ПБУ 10/99.
НДС с суммы предоплаты или аванса не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается.
Авансовые платежи отражаются в бухгалтерской отчетности организации. В бухгалтерском балансе суммы авансовых платежей приводятся по строке «Авансы выданные» раздела «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и по строке «Авансы выданные» раздела «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
