4. ВЫБОРОЧНЫЕ МЕТОДЫ В АУДИТЕ
На основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита в общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита — сплошной или выборочный4. В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".
Аудиторская выборка представляет собой —
в широком смысле: способпроведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;
в узком смысле:перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
Выборочная проверка требует некоторого теоретического осмысления.
Рассмотрим основные термины, связанные с осуществлением выборочной проверки.
Генеральная (проверяемая) совокупность —совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки. Например, при тестировании СВК — это различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов — записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.
Представительность (репрезентативность) выборки —свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной.
Объем выборки —количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.
Распространение результатов выборки —действие аудитора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной, т.е. все элементы изучаемой (проверяемой) совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Различают статистический и нестатистический методы выборочной проверки.
При использованиистатистического методавыборка осуществляется произвольно (случайно), без проявления предпочтительности к тем или иным элементам. В этом случаеквыборке могут быть применены определенные процедуры, базирующиеся на теории вероятностей.
При использованиинестатистического методавыборка может быть как случайной, так и неслучайной (например, каждая сотая запись в учете), но дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не производится.
Риск неэффективности выборки зависит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности, причем в обратно пропорциональной зависимости.
Различаютдва вида выборочных проверокв аудите:
выборочные проверки для тестирования СВК — проверки по качественным признакам;
выборочные проверки оборотов и сальдо по счетам — проверки по количественным, стоимостным признакам.
Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным (контрольным) направлениям проверки. Такие направления при тестировании процедур внутреннего контроля, безусловно, должны учитывать его основные направления, о которых упоминалось ранее.
Объем выборочных проверок и их направления устанавливаются аудитором в каждом конкретном случае в зависимости от опыта и интуиции.
При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемые ошибки.
Риск выборки (РВ)имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.
1.При тестировании средств контроля.
риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы контроля, в то время как СВК не обладает необходимой надежностью.
2.При тестировании оборотов и сальдо по счетам:
риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.
Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или клиента, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.
Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой.
Допустимая ошибка выборки —максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.
Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.
Ожидаемая ошибка выборки —примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.
При оценке результатов выборки аудиторская организация обязана:
-анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
-распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность;
-убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины;
-отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения
-аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Правильно организованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты времени, средств и людских ресурсов на проведение проверки при обеспечении должной ее эффективности.
5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. Основные методы описаны в документе, называемом "Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства". Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать, какие именно арифметические расчеты необходимо проверить, а какие нет, в инвентаризации каких актов, каких активов и каких обязательств следует поучаствовать. Существует проблема ограниченности числа новых методов, поскольку зачастую в литературе рассматриваются только способы и приемы, используемые при проведении аудиторских проверок, а эти приемы, в свою очередь, взяты из арсенала сложившихся процедур проведения ревизий5.
Таким образом,метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых познается и оценивается состояние изучаемых объектов.Их структурно можно объединить в три группы:
-определение (состояния) объектов в натуральном виде;
- выявление противоречий, причинно-следственных связей, то есть основных факторов, воздействующих на объекты;
-оценка.
Приемы первой группыпозволяют определить количественное и качественное состояние объекта.Вторая группапозволяет определить динамику и возникшие отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, д соответствии с которьми они должны функционировать.Приемы третьей группысвязаны.с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния. Метод аудита отличается от метода ревизии финансово-хозяйственной деятельности, хотя и использует отработанные процедуры и приемы ревизии.Аудиторский методсущественно шире контрольно-ревизионного, и его сущность состоит в том, что:
1) в аудите используется система постулатов, что позволяет доказать, что при определенных условиях в качестве результата можно получить объективную картину;
2) допустимый уровень аудиторского риска определяет состав и количество аудиторских процедур;
3) предполагает применение выборочных проверок, обеспечивающих допустимый уровень аудиторского, риска, построение выборки осуществляется с использованием математических методов'статистики;
4) проводит исследование взаимосвязей и координации информационных единиц;
5) проводит обобщение и систематизацию доказательств, полученных на основе выполнения аналитических процедур;
6) на основе аудиторских доказательств формирует новую сущность - мнение аудитора;
7) использует планирование аудита осуществляющегося в непрерывном цикл-возобновления, что позволяет наиболее эффективно обеспечить выполнение цели аудита;
8) планирование аудита предполагает использование системно-ориентированного подхода, включающего анализ системы внутрихозяйственного контроля (СВК).
9) цель аудита является основополагающим фактором для определения состава и последовательности выполнения аудиторских процедур, ноэффективное выполнение работ аудитором возможно во-первых,при выполнении рекомендаций аудиторских стандартов,во-вторых,при использовании современных методов информационных технологий, предполагающих применение средств вычислительной техники, а также внутрифирменных методик.
6. ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.
1. Смолянский А. Развитие новых методов аудита. //Аудит, 1998, №6.
2. Воронина В.М. Основы бухучета и аудита. Уч. пос. в 2-х частях, ч.2 , М.: 1997.
3. Аудит. Уч. для ВУЗов / под ред. Подольского М., Аудит, ЮНИТИ, М.:1997.
4. Богомолов А.М. Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: метод.пос. М.:Экзамен, 1999.
5. Шеремет А.Л. Суйц В.П. Аудит: уч.пос. М.:ИНФРА-М, 1995.
6. СПС КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
3.2 Анализ формирования и использования прибыли
Анализ формирования, распределения и использования прибыли проводиться в несколько этапов:
1. Анализируется прибыль по составу и динамике;
2. Анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
3. Дается оценка эффективности распределения прибыли в фонд накопления и потребления;
4. Анализируется использование прибыли фонда накопления и фонда потребления.
Таблица 3.1.
Формирование и распределение балансовой прибыли ООО “Эдистранс”.
|
Показатели
|
Отчетный период, в тыс. руб. |
Аналогичный период прошлого года, в тыс.руб. |
|
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг |
11 375
|
8 680 |
|
2. Себестоимость реализация товаров, продукции, работ, услуг. |
10 656
|
8 075 |
|
3. Валовый доход |
719
|
605 |
|
4.Расходы периода :
коммерческие
управленческие |
423
81
342
|
350
67
283 |
|
5. Прибыль (убыток) от реализации |
296
|
255 |
|
6. Сальдо операционных результатов |
-9
|
-105 |
|
7. прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности |
287
|
150 |
|
8. Сальдо внереализационных результатов |
-
|
- |
|
9. прибыль (убыток) отчетного периода
балансовая прибыль |
287
|
150 |
Выручка от сдачи заказчику строительных работ и услуг в ООО “Эдистранс” определяется “по оплате”, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
Выявлен финансовый результат: прибыль в 2001 г. составляла – 150тыс. руб., а в 2002г. – 287 тыс. руб.
Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование финансового результата ООО “Эдистранс” за 2001 год и 2002 год.
После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Налоги расписаны в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Налоги из прибыли
|
Виды налога
|
Сумма, тыс. руб. |
Доля отчислений % |
|
Прошлый год
|
Отчетный год |
2001г. |
2002г. |
|
Налог на ЖКХ |
95000
|
- |
1,5% |
- |
|
Налог на имущество |
9584
|
8810 |
2% |
2% |
|
Налог на прибыль |
36000
|
68880 |
24% |
24% |
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (табл. 3.3.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации.
Из данных табл. 3.3. следует, что прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на 191,30%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Выручка от реализации товаров, услуг, работ растет быстрее, чем прибыль от реализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции.
Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Это связано с отменой начисления налога на ЖКХ, который увеличивал операционные расходы, тем самым уменьшал налогооблагаемую прибыль. Все это привело к увеличению прибыли отчетного периода.
Таблица 3.3.
Динамика показателей прибыли
Показатели |
Отчетный период
|
Аналогичный период прошлого года |
Отчетный в % к предшествующему периоду |
|
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг |
11 375
|
8 680 |
131 % |
|
2. Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг. |
10 656
|
8 075 |
131,96% |
|
3. Валовый доход |
719
|
605 |
118, 80 |
|
4.Расходы периода
коммерческие
управленческие |
81
342
|
67
283 |
120,90
120,80 |
|
5. Прибыль (убыток) от реализации |
296
|
255 |
116 |
|
6. Сальдо операционных результатов |
-9
|
-105 |
8, 60 |
|
7. прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности |
287
|
150 |
191,30 |
|
8. Сальдо внереализационных результатов |
-
|
- |
- |
|
9. прибыль (убыток) отчетного периода |
287
|
150 |
191, 30 |
|
10. Прибыль остающаяся в распоряжении организации |
232,5
|
108 |
215,3 |
|
11. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода |
|
| |
Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными табл. 3.4.
Таблица 3.4
Структура прибыли
|
Показатели
|
Отчетный период |
Аналогичный период прошлого года |
Отклонения
(+, - ) |
|
Прибыль (убыток) отчетного периода- всего в % |
100 %
|
100% |
|
В том числе: |
|
| |
| а) прибыль (убыток) от реализации |
103%
|
170% |
-67 |
|
б) от финансовых операций |
-
|
- |
- |
|
в) от прочей реализации |
3,14%
|
70,67 % |
-67,53% |
|
г) от финансово-хозяйственной деятельности |
100%
|
100% |
- |
|
д) от внереализационных операций |
-
|
- |
- |
|
е) чистая прибыль |
62,72%
|
71,33% |
-8,61 |
|
ж) нераспределенная прибыль |
-
|
- |
- |
