Калькуляции себестоимости и их значение.
2. Планирование себестоимости по статьям затрат.
Данные о затратах на производство определяются в расчетах к бизнес – плану предприятия и приводятся в отчетности в объеме, охватывающем все затраты в планируемом периоде. Некоторая часть затрат может быть не связана непосредственно с производством продукции. Поэтому, чтобы определить величину затрат на производство продукции (т.е.себестоимостьпродукции), итоговые величины общих затрат на производство необходимо корректировать на основе расчетов и данных бухгалтерского учета.
Корректировка проводится следующим образом:
1)Из итога затрат на производство исключаются расходы, подлежащие списанию нанепроизводственные счета(расходы на объекты социально-бытового характера (жилье, детские и оздоровительные учреждения, клубы и т.п.));
2)Итог затрат корректируется на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов» –увеличениеостатка исключается из итога затрат, ауменьшениеприбавляется к нему;
3)Учитывается изменение остатков незавершенного производства, отражаемое в учете по себестоимости.
После этих корректировок получается денежнаяоценка себестоимости товарной продукциипредприятия, представляющая собой общую сумму затрат, связанных с выпуском товарной продукции.
После группировки экономических элементов по статьям калькуляции возможно распределитьсебестоимость товарной продукциимежду отдельнымивидамитоварной продукции. Далее, учитывая объемы выпуска отдельных видов товарной продукции (готовых изделий, выполненных полностью работ и услуг по заказам со стороны), возможно рассчитатьсебестоимость единицы продукциикаждого вида.
Расчет себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией.
В практике различают следующие виды калькуляции: нормативную, проектно-плановую (сметную) и отчетную.
Нормативная калькуляция.
Рассчитывается исходя изреально возможныхдля предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов,возможностейиспользования наиболее совершенных технологических процессов,прогрессивныхвидов сырья, материалов и т.п.
Нормативная калькуляция используется в качестве эталона, позволяющего выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции
Проектно-плановая (сметная) калькуляция
Разрабатывается на определенный период (год, квартал, месяц) с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов.
Она используется:
·для обоснования уровня отпускных цен на конкретные виды продукции (к себестоимости изделий добавляется по определенному нормативу рентабельности сумма прибыли, входящая в состав цены);
·для определения потребностей подразделений предприятия в конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
·для последующего контроля за качеством управления производством путем сравнения данных плановой и отчетной калькуляции.
Отчетная калькуляция
Составляется бухгалтерией предприятия и является инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.
Обеспечение сопоставимости данных калькуляции различных видов требует при их составлении руководствоваться единойноменклатурой калькуляционных статей затрат.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.
§предприятие выпускающее промышленную продукцию – выделит в калькуляции расходы на сырье и основные материалы;
§сельскохозяйственное предприятие – выделит расходы на семена и удобрения, на корма и фураж и т.п.
однако общим для всех отраслевых номенклатур является выделение в них:
1)простыходноэлементных видов статей («Основная и дополнительная оплата труда основных производственных рабочих») икомплексных статей расходов, включающих несколько экономических элементов затрат («Расходы по содержанию машинотракторного парка» в агрофирме)
2)четкое разграничение расходов, включаемых в ту или иную калькуляционную статью затрат, на прямые или косвенные, что позволяет определить какпроизводственную себестоимость(по прямым затратам), так иполную себестоимостьединицы продукции конкретного вида.
Рассмотрим вышесказанное на примере калькуляционных статей затрат, применяемых машиностроительным предприятием (табл.1):
Таблица 1. Номенклатура калькуляционных статей затрат в машиностроении
|
№ строки
|
Наименование статьи калькуляции |
Характеристика вида и содержания статьи |
1. |
Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости используемых отходов) |
Простая, прямая
|
2. |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
Простая, прямая
|
3. |
Транспортно-заготовительные расходы |
Комплексная, прямая
|
4. |
Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели |
Простая, прямая
|
5. |
Заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих |
Простая, прямая
|
6. |
Начисления на заработную плату основных производственных рабочих в фонды: пенсионный, занятости, медицинского и социального страхования и др. |
Простая, прямая
|
7. |
Расходы по освоению производства новых видов продукции, включаемые в ее себестоимость |
Комплексная, прямая
|
8. |
Потери от брака |
Комплексная, прямая
|
9. |
Итогопроизводственная себестоимость(сумма строк с 1-й по 8-ю) |
|
|
10.
|
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
Комплексная, косвенная
|
11. |
Цеховые (общепроизводственные) расходы |
Комплексная, косвенная
|
12. |
Итогоцеховая себестоимость(сумма строк 9,10 и 11) |
|
|
13.
|
Общезаводские, общехозяйственные расходы |
Комплексная, косвенная
|
14. |
Итогозаводская себестоимость(сумма строк 12 и 13) |
|
|
15.
|
Внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции |
Комплексная, косвенная
|
16. |
Всего полная (коммерческая) себестоимость товарной продукции (сумма строк 14 и 15) |
|
В формировании статей затрат калькуляции участвуют различные производственные подразделения.
1. Статья «Сырье и материалы».
В состав затрат по данной статье включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы. Затраты по сырью чаще всего показываются в таких производствах, как химическое, нефтеперерабатывающее, переработка сельскохозяйственной продукции и т.д. Относительно производства продукции производственно-технического назначения различают основные и вспомогательные материалы.К основнымотносятся: разновидности стали, трубы, прокат, шихтовые материалы и др.К вспомогательнымотносятся: лаки, краски, спирты, химикаты, провод и т.д.
Чтобы учесть затраты всех технологических подразделений (цехов) необходимо составить шахматную ведомость расходов материалов, которая в дальнейшем поступает в нормативное бюро и далее в планово-экономическую службу (отдел планирования, отдел маркетинга, коммерческий отдел и т.д.) в соответствии с должностными инструкциями для подразделений.
Нормы расхода рассчитываются на основе норм расходования сырья и материалов, рассчитываемых на основе технологических карт (в машиностроении), регламентов (в химической и пищевой промышленности) и другой технической документации.
Общий вид шахматной ведомости может быть следующим:
Графа 1 ведомости требует дальнейшей расшифровки. С этой целью к ведомости прилагаются расширенные дополнительные расчеты.
При внесении в ведомость норм расхода сырья и материалов в натуральном выражении, необходимо помнить о видах норм, закладываемых в себестоимость с учетом требований научно – технического прогресса (НТП). Ценовая политика затрат также должна соответствовать требованиям НТП, жизненного цикла товара, сегмента рынка, конкурентоспособности.
Так как удельный вес сырья и материалов в производстве производственно-технической продукции составляет наибольшую величину среди других видов прямых затрат, то контроль за планированием затрат является одной из важнейших задач разработчиков плановой калькуляции. с целью анализа тенденций расходования материалов, в плановую калькуляцию можно вводить отчетные показатели использования ресурсов. Динамика изменения материалоемкости продукции, рассчитывается как отношение объема материальных затрат к полной себестоимости, покажет их (ре) прогрессивность. Расчет материалоемкости производится по формуле:
«Возвратные отходы» - как статья калькуляции при планировании, является величиной, которая исключается из затрат на материальные ресурсы и, следовательно, уменьшает затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия на величину стоимости возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижение выхода готовой продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха или подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Не относятся к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
§по пониженной цене исходного материального ресурса(по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров широкого потребления (товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованные на сторону;
§по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются в качестве полноценного ресурса.
В машиностроительной промышленности примером возвратных отходов служат отходы после механической обработки отливок из черного и цветного металла, сдаваемые для переработки по установленной цене во «Вторчермет».
Следует добавить, что данная ведомость может быть использована при формировании затрат на производство продукции по элементам.
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
Планируются исходя из норм их расходования, рассчитываемых на предприятиях отделом комплектации, а при отсутствии последнего – специалистами, работающими в производственно-техническом, технологическом, конструкторском и других отделах. Эти затраты подвергаются при планировании анализу с точки зрения сопоставления возможных затрат на их производство внутри предприятия и покупки со стороны. Расчет можно произвести по формуле:
Где Уп и Уб – удельный вес кооперированных поставок в плановом и базовом периодах соответственно, %;
г б– базовая численность работающих, чел.;
Таким образом, увеличение удельного веса кооперированных поставок может сказаться на уменьшении численности работающих по конкретным категориям и отразится как в данной статье калькуляции, так и в последующей – «Заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих».
К покупным изделиям и изделиям по кооперации относятся: электромоторы, шарикоподшипники, отливки из литья, готовые узлы и детали, получаемые по кооперации и др.
3. Статья «Транспортно-заготовительные расходы»
Включает в себя затраты по доставке сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов от производителя продукции до потребителя. Расчет производится или по группе однородных материалов, или по каждому виду в отдельности.
В зависимости от договоренности между поставщиком и покупателем, расходы на доставку материальных ценностей могут учитывать как затраты доставки до станции назначения, так и от станции назначения на склад покупателя.
В том случае, когда предприятие покупатель имеет постоянные связи с поставщиками продукции, транспортно-заготовительные или транспортно-складские расходы могут быть отнесены на стоимость сырья, материалов, покупных материалов и по кооперации постоянным расчетным коэффициентом. Он увеличивает стоимость затрат по первой и второй статьям калькуляции. Однако, в условиях рынка, когда происходит процесс отслеживания более выгодных поставщиков и в случае организации новых производств всех форм собственности целесообразно эти затраты рассчитывать с целью их оптимизации, с учетом покупки более качественных материалов, а при необходимости по более высоким (низким) ценам. Методику расчета транспортно-заготовительных расходов можно представить в следующем виде:
Расчет транспортно-заготовительных расходов, ден. ед.(млн.руб)
1. Группа материальных ценностей – Аостаток на начало года, всегов том числе: |
15,4 |
2. Материалы в покупных ценах |
15,0 |
3. Транспортно-заготовительные расходы |
0,4 |
4. Стоимость планируемых к заготовке материалов |
60,0 |
|
Транспортно-заготовительные расходы:
5. Стоимость перевозки до станции назначения различными видами транспорта с учетом дополнительных затрат |
3,0 |
6. Наценки и скидки сбытовых организаций дилерам, дистрибьюторам, агентам, таможенная пошлина, стоимость услуг товарных бирж, в т.ч. брокерские услуги |
0,6 |
7. Расходы по упаковке контейнера |
0,4 |
8. Доставка от станции назначения и разгрузка материалов, в т.ч. сторонними организациями и внутренним транспортом |
1,0 |
9. Затраты на содержание специальных складов, хранение в арендуемых помещениях и на содержание агентов в местах заготовок |
0,8 |
10. Командировочные расходы по заготовке материалов |
0,2 |
11. Недостаток сырья в пути в пределах норм естественной убыли и сверх норм при отсутствии виновника |
0 |
12. Итого ТЗР |
6,0 |
13. Всего затрат с учетом остатка материальных ценностейв том числе:стоимость материалов (п.2+п.4) |
81,475,0 |
14. ТЗР (п.3+п.12) |
6,4 |
15. ТЗР в % к стоимости материалов ( ) = = 8,53% |
8,53% |
16. Стоимость отпущенных материалов в производство |
62,0 |
17. Сумма ТЗР относимая на затраты планируемого периода( п.16 * п.15 / 100) = 62 * 8,53 / 100 = 5,29 |
5,29 |
18. Остаток материалов на складе (п.13 – п.16)=75-62=13,0 |
13,0 |
19. Остаток ТЗР (п.14 – п.17) = 6,4 – 5,29=1,11 |
1,11 |
20. Остаток на конец года – всего (п.18+п.19)=13+1,11 |
14,11 |
Как видно из методики расчета, каждая статья затрат при расчете ТЗР нуждается в дополнительных расчетах исходя из конкретной производственной ситуации. Однако в целом – это затраты по заработной плате водителям транспорта, складским рабочим, занятым на погрузке (выгрузке) материалов, расход горюче-смазочных материалов, командировочные расходы. Т.е. по каждому пункту дополнительно рассчитывается смета затрат, в которой учитываются необходимые издержки.
4. Статья «Топливо на технологические цели»
В эту статью затрат включаются затраты по расходованию газа, мазута, каменного угля и др. ресурсов, рассчитываемые специальными подразделениями предприятий (отдел энергетики, технологический отдел) в расчете на единицу продукции, с учетом ТЗР.
В статью «Энергия на технологические цели» включаются затраты по использованию покупной энергии всех видов, а именно электрической, тепловой, сжатого воздуха, пара, воды. Каждый из составляющих видов энергии имеет особенности расчета. Расчеты производятся в отделе энергетика. Плановые службы предприятия должны контролировать нормы расходования энергии в динамике.
Расчет потребности в электрической энергии производятся по формуле:
Сэл.тех.= , где
Сэл.тех.- силовая энергия на технологические нужды;
Fэф- эффективный фонд работы оборудования на планируемый период, час;
Му.об- установленная мощность оборудования, кВт/ч;
Кн- коэффициент непрерывности использования оборудования;
Кз- коэффициент загрузки оборудования;
h1,h2- коэффициент полезного действия (КПД) в двигателях и сетях соответственно.
Отсюда затраты на единицу планируемой к выпуску продукции можно рассчитать по формуле:
Сэл.на ед.= ----------------- * Ц , где
Сэл.на ед.– расход электроэнергии на единицу продукции в стоимостном выражении;
Q – планируемый объем выпуска продукции, ед.;
Ц – цена за 1кВт/час электроэнергии, руб.
Дополнительно в стоимостную норму расходования электроэнергии добавляют затраты по заявленной мощности в энергетическую сеть по территориальной принадлежности предприятия исходя из совокупной мощности установленного оборудования по цехам и участкам. Потребность исчисляется в кВт и затем относится на единицу продукции пропорционально планируемому объему выпуска.
Заявка в энергосеть подается в заранее согласованные сроки пере началом планируемого периода. Неправильно рассчитанная заявка в части увеличения потребности в электроэнергии, приводит к штрафным санкциям со стороны энергетических сетей в виде значительного увеличения тарифа за 1кВт (двойной, тройной), что сказывается на увеличении затрат в себестоимости продукции.
Для отнесения затрат на единицу продукции по другим видам энергии необходимо составлять соответствующие сметы затрат.
5. Планирование статьи калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих».
1.Планирование численности рабочих.
2.Планирование заработной платы.
1.Планирование численности рабочих.
Прежде чем рассчитать величину заработной платы, включенную в себестоимость продукции, необходимо рассчитать численность основных производственных рабочих.
На каждом предприятии имеется утвержденный руководителем список, в котором приводится перечень рабочих профессий, относящихся к основным. Перечень определяется на основании типовых отраслевых справочниках по отнесению рабочих к основной категории. В машиностроении такими рабочими являются: в линейном производстве – формовщики машинной формовки, плавщики, обрубщики, заливщики металла и др.; в кузнечно-заготовительном – кузнецы на молотах и прессах, штамповщики холодной штамповки, электрогазосварщики, резчики; в механическом производстве – операторы станков с ЧПУ, токари-фрезеровщики, сверлильщики и др.; в сборочном производстве – слесари механосборочных работ, электромонтажники, правильщики, гальванщики и т.д.
Рабочие могут работать как на сдельной, так и на повременной оплате труда. Для каждого вида рабочих имеется своя методика расчета численности.Для сдельщиковв основе лежит трудоемкость и рассчитываемый эффективный фонд рабочего времени (Фэф),для повременщиков– норма обслуживания оборудования.
Расчет численности рабочих-сдельщиков производится по формуле:
Р = ----------------------- , где
Р - численности рабочих-сдельщиков, чел.;
