Если бы более высокая юридическая сила ГК была закреплена в Конституции РФ, то вывод о примате его норм по сравнению с правилами, содержащимися в иных гражданских законах, не подлежал бы никакому сомнению. Одна беда в том, что ГК признан обладающим более высокой юридической силой лишь в самом ГК, который является обычным законом, таким же, как и другие законы, содержащие нормы гражданского права. Иной была бы ситуация, при которой Конституция РФ относила бы ГК к федеральным конституционным законам. Однако на деле этого нет.
Впрочем, ГК в этом плане не исключение. Достаточно вспомнить п. 1 ст. 1 УК, согласно которому новые законы, предусматривающие уголовную ответственность, подлежат включению в УК. Тем самым УК ставится в привилегированное положение по сравнению с другими законами. И никто из специалистов по уголовному праву не подвергает сомнению это правило. Напротив, оно рассматривается как важная гарантия прав человека. Близкое по смыслу положение содержится и в п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ. Налоговые органы, кстати, и ранее следовали принципу, согласно которому, любые нормы о налогах должны содержаться именно в налоговых законах.
Нельзя не отметить, что приведенные примеры касаются в основном так называемых охранительных отраслей права, а гражданское право выступает как отрасль «регулятивная». Однако это не имеет никакого отношения к вопросу о соотношении законов друг с другом. Регулятивная или охранительная природа отрасли подчеркивает лишь то, какими методами она воздействует на свой предмет. Порядок устранения противоречий между различными источниками права на регулируемые ими общественные отношения повлиять не может. К тому же нормы, близкие по содержанию к абз. 2 п. 2 ст. 3 ГК, содержатся и в чисто регулятивных актах.
Оценим же на предмет соответствия Конституции РФ возможность придавать одним законам, не являющимся конституционными, большую юридическую силу по сравнению с другими. Данный вопрос пока не нашел своего решения, хотя он' крайне важен для правоприменительной практики, в том числе и для применения Закона о лизинге. Поэтому ограничимся изложением взглядов на эту проблему и аргументов, которые приводятся в их обоснование, сосредоточив основное внимание на полемике вокруг абз. 2 п. 2 ст. 3 ГК.
Позиция тех, кто считает, что ГК должен иметь более высокую юридическую силу по сравнению с другими гражданскими законами, проникнута прежде всего идеей целесообразности. ГК, считают они, продукт труда многих цивилистов и заслуживает того, чтобы иметь приоритет по отношению к другим гражданским законам, которые порой весьма несовершенны, представляют собой плоды сиюминутных компромиссов между различными политическими и финансовыми группировками и потому живут недолго.
Но помимо тезиса о целесообразности сторонники привилегированного положения ГК используют и другие аргументы. Во-первых, с общеправовых позиций акты кодифицированные всегда имеют преимущество по сравнению с обыкновенными. Во-вторых, в России большинство теоретиков права традиционно придавали кодексам большее значение по сравнению с иными законами. Наконец, в-третьих, прежние Конституции закрепляли особую роль основ законодательства в правовой системе страны. Таким образом, примат норм ГК основан не только на соображениях целесообразности, но и на правовой традиции.
Однако правоприменительная практика далека от такого «романтического» подхода и продолжает применять гражданские законы, которые противоречат нормам ГК. Например, правила транспортных уставов и кодексов, ущемлявшие права грузоотправителей и получателей, продолжали применяться как ни в чем не бывало, хотя они и вступали в противоречие с ГК. Продолжают приниматься законы, содержащие правовые нормы, противоречащие ГК. Под это подводится даже теоретическая база.
Взгляды тех, кто отрицает более высокую юридическую силу ГК, опираются на формально-догматический подход. Раз Конституция не закрепила приоритета одних законов над другими, это означает, что все они обладают одинаковой юридической силой и должны подчиняться стандартным правилам: lex posterior derogat priori и lex specialis derogat generali. Иное решение, мол, будет означать нарушение конституционных норм и потому недопустимо.
Следование этой формально-догматической позиции открывает широкую дорогу для «ползучей» ревизии норм ГК. В результате такое достоинство ГК, как непротиворечивость содержащихся в нем норм, будет основатель но подорвано. Это неблагоприятно скажется на правоприменительной практике и через некоторое время потребует подготовки новой редакции ГК. Есть все основания считать подобную перспективу развития нашего гражданского права неприемлемой'. Она приведет к разрушению единства этой отрасли.
Но как же быть? Очевидно, искать дополнительные аргументы в поддержку привилегированного положения ГК и добиваться принятия Конституционным Судом РФ приемлемого для цивилистов решения.
И здесь уместно воспользоваться следующими соображениями. Законодатель может установить определенные правила законотворчества, признать их обязательными и тем самым ограничить себя. В чем суть подобных ограничений? В том, что новые законы, принятые в нарушение установленного порядка, считаются непринятыми. А непринятый закон, по общему правилу, ничьих прав не устанавливает. В этом смысле абз. 2 п. 2 ст. 3 ГК представляет собой своеобразную норму «регламента» работы законодателя, сознательно перенесенную в ГК.
Законодательная власть вправе сама устанавливать порядок принятия и введения в действие законов. Закрепляя правило о том, что один закон имеет большую юридическую силу по сравнению с другими, законодатель тем самым возлагает на себя обязанность принимать новые законы только в соответствии с нормами старого. А на случай, если такое соответствие не будет достигнуто, в одном законе может быть сделано указание на то, что он будет пользоваться преимуществом по сравнению с нормами иных законов. Последние тем самым просто лишаются юридической силы (полностью или частично), ибо нарушен порядок их принятия. Именно это и происходит с нормами гражданских законов, которые противоречат ГК. Они должны считаться не принятыми, нельзя на них ссылаться и использовать их в правоприменительной практике.
Правда, о наличии особых норм «регламента», содержащихся в тех или иных законах, уместно вести речь прежде всего применительно к тем актам, которые требуют внесения изменений в них самих (УК и НК РФ). ГК не требует вносить в него какие-либо изменения. Однако «процедурный» момент в норме абз. 2 п. 2 ст. 3 ГК косвенно все-таки присутствует. Законодатель исходит из того, что любой гражданский закон должен быть приведен в соответствие ГК, в противном случае действует ГК.
Правило о том, что общий закон может быть отменен специальным, во все времена знало исключения. Не новость они и для российского права.
Ведь Конституция тоже закон, хотя она и пользуется большей юридической силой. То же самое можно сказать о федеральных конституционных законах. Все они, будучи законами, одинаковы, однако законодатель придает некоторым из них особое значение. Иными словами, здесь используется такой прием, как фикция. Обладающие более высокой юридической силой законы считаются как бы принятыми позже всех остальных.
Руководствуясь этими соображениями, следует признать, что Закон о лизинге не может противоречить нормам ГК, причем как тем, которые специально посвящены лизингу, так и всем остальным. Но какими бы правильными ни казались те или иные теоретические суждения, они требуют подтверждения на практике. А без решения Конституционного Суда по данной проблеме практика всегда будет испытывать колебания. Поэтому там, где нормы Закона о лизинге вступают в противоречие с ГК, в качестве действующих должны быть изложены правила ГК, но с оговоркой о том, что Закон стоит на иной позиции.
От ситуаций, когда нормы Закона о лизинге противоречат ГК, следует отличать случаи, когда эти нормы развивают те или иные положения, содержащиеся в ГК. В ряде случаев' ГК разрешает отступать от установленных в нем правил, и, если Закон о лизинге делает это, проблем не возникает. Например, существенные условия договора лизинга могут быть расширены по сравнению с тем, как они определены в ГК (в том числе и для договоров аренды).
2.Проблемы налогообложения при лизинге.
Они являются тем ключевым моментом, который уже в ближайшее время потребует внесения изменений в Закон о лизинге. На первый взгляд интересы налогоплательщиков защищены в достаточной мере. Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость. Лизингодатель может включить в состав инвестиционных затрат любые расходы, в том числе на страхование, получение гарантий и поручительств и т. д. Доходом лизингополучателя считается только его вознаграждение (а не все лизинговые платежи). Лизинговые платежи могут быть выкупными. Допустимо применение ускоренной амортизации. Для международного лизинга сняты многие валютные ограничения. Одним словом, налоговый рай. И все-таки что-то пугает. Слишком расплывчато и противоречиво определено понятие лизинга. А это открывает широкий простор для произвольного толкования Закона со стороны не только участников лизинговых операций, но и налоговых органов.
Не секрет, что серьезные налоговые льготы, даваемые лизингом, приведут к тому, что он будет использоваться для уклонения от налогообложения. Вспомним, что приобретение основных средств в полном объеме не относится на себестоимость, а лизинговые платежи — относятся. Поэтому, если договор купли-продажи (поставки) облечь в форму лизинга, можно сэкономить на налоге на прибыль. Добавим к этому ускоренную амортизацию, которую может производить любая сторона договора лизинга, и более обширный, по сравнению с обычным, круг затрат, относимых на себестоимость.
С договорами «лжелизинга» начнется ожесточенная борьба, причем налоговые органы будут вынуждены взять на себя решение гражданско-правовых проблем. Они будут стремиться к ограничительному толкованию лизинга. И в этом стремлении им поможет нечеткость самого понятия лизинга. Направление главного удара — выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Уклонение от уплаты налога на прибыль окажется невозможным, если выкупной платеж должен быть произведен отдельно от лизинговых платежей и причем в размере рыночной стоимости предмета лизинга (пусть с учетом износа). Скорее всего, именно такое толкование покажется налоговикам оптимальным. Другая проблема —неравномерность лизинговых платежей. Первые платежи могут почти полностью покрыть стоимость предмета лизинга, и далее он может еще долго числиться за лизингодателем, уже окупившим его. Между тем лизингополучатель отнесет все лизинговые платежи на себестоимость и de facto купит вещь. Перечисление механизмов использования лизинговых льгот для экономии по налогам можно продолжить и далее. Но главное то, что между налоговыми органами и налогоплательщиками начнется «перетягивание каната» по проблемам не налоговым, а гражданско-правовым.
Это крайне осложнит применение Закона о лизинге и тем самым сведет на нет установленные им льготы.
Так, может быть, отменить все налоговые льготы, связанные с лизингом? В чем экономический смысл такой поддержки лизинга? Участникам лизинговых операций повсеместно предоставляют налоговые льготы потому, что результате их применения в ускоренном порядке обновляются основные производственные фонды (которые в нашей стране изношены до предела). Эти льготы и нужны для того, чтобы за их счет сделать обновление оборудования не таким тяжким бременем для хозяйствующих субъектов, каким оно является сейчас. Главное, чтобы при помощи льгот приобретались новые станки, машины, иные средства производства, развивалась предпринимательская деятельность.
В переложении на язык права это должно означать, что, если договор лизинга будет изменен посредством сокращения срока его действия или досрочно расторгнут, лизингополучатель должен лишиться предоставленных ему налоговых льгот. Необходимость данной меры объясняется тем, что, получив налоговые льготы, лизингодатель по договоренности с лизингополучателем может захотеть продать предмет лизинга и снова получить такие же льготы, сдав в лизинг вновь приобретенную вещь.
И в этом смысле было бы логичным сужение сферы применения возвратного лизинга, при котором лизингодатель получает в лизинг уже принадлежащие ему основные средства. Например, операции по возвратному лизингу можно льготировать только при условии, что средства, полученные от продажи имущества лизингодателю, инвестируются на покупку нового оборудования.
Далее, не следует предоставлять льготы в отношении так называемого оперативного лизинга. Поскольку он является обычной арендой, платежи по нему должны льготироваться лишь в случае, если они не включают в свой состав выкупную составляющую. Однако вычислить такую составляющую практически невозможно, и все платежи по оперативному лизингу будут отнесены на себестоимость. Вместе с тем по окончании срока договора оперативного лизинга лизингополучатель не получит вещь в собственность, а будет вынужден ее вернуть. Иными словами, одним из условий предоставления налоговых льгот должен быть срок лизинга, сравнимый со сроком эффективной эксплуатации оборудования.
Заключение.
По различным оценкам, в 1999 году оборот лизинга составил в России 700-800 млн. долларов. Для сравнения можно отметить, что ежегодный оборот мирового рынка услуг по лизингу составляет порядка 500 млрд. долларов. Таким образом, доля российского рынка составляет менее одной пятисотой. При этом, как отмечают эксперты, порядка 60%- это «серый» лизинг, то есть фиктивные лизинговые сделки с целью уменьшения налоговых платежей предприятий
По оценкам данным в еженедельном журнале «Эксперт», удельный вес лизинга в общем объеме инвестиций в России в 1998 году был 2.3-2.4 процента, годом раньше полтора процента, а в 1999 году- порядка пяти процентов. Однако этот скачек объясняется не улучшением положения дел, а только сокращением объема инвестиций. Приходится признать, что по сравнению с развитыми странами, где на лизинг приходится 20-30% инвестиций, лизинговый рынок в России развит слабо.
Одна из основных причин слабого развития лизинга – несовершенство действующего законодательства, в первую очередь Закона о лизинге, который нечетко трактует ключевые понятия этого механизма. Не хорошо, когда в только что принятом законе находятся противоречия с уже действующими нормативными актами. Впрочем, еще куда ни шло, если противоречия носят полу технический или неявный характер и существующие или вновь принятые нормы возможно толковать "навстречу друг другу". Гораздо хуже, если сама идея одного нормативного акта не соответствует идее другого в корне, и еще хуже когда недоработан основной закон – Конституция, и тогда только и остается, что обратиться к его законодателям с немым укором: как же так?.
Серьезную проблему и препятствие для развития производства и обновления основных фондов предприятий составляет, то, что Закон о лизинге, как во общем-то и многие другие законодательные акты в России, был создан наспех людьми, которые собственно не имели никакого опыта работы с лизинговыми сделками. «Подгонка» аналогичных законов, которые регулируют финансовую аренду за рубежом, под российскую экономику, было сделано неумело. Именно по этой причине, все потенциальные участники лизингового процесса до сих пор остерегаются вкладывать деньги в российское производство. Противоречие Закона о лизинге почти со всеми законодательными актами регулирующими данный вид аренды, постепенно дает о себе знать, понимая это многие законодательные и исполнительные органы делают попытки исправит неразбериху в законодательных актах. Одной из последних таких попыток, изменить Закон в лучшую сторону недавно сделала Налоговая полиция. С января прошлого года вступил в силу налоговый кодекс с новыми поправками. «Рождение» этого кодекса проходило очень тяжело. Многие предрекают этому кодексу полный крах – « этот кодекс станет похоронкой для только что родившегося в России лизинга, а так же приведет к еще большему спаду экономики», - сказал в интервью журналу «Эксперт» генеральный директор компании «Рослизинг». Но все финансист были столь категоричны по отношению к новому закону нередко можно было услышать и хвалебные слова в его адрес.
И все таки, пока мы имеем дело с ошибками в самом Законе, поправки сопредельных правовых актов не имеет никакого смысла. Четко и грамотно разработанный закон о лизинге, мог бы привлечь большое количество иностранных инвестиций в производство, что могло бы благоприятным образом отразиться на всей экономике страны, и дать ей мощный импульс для развития.
Список литературы.
1. Еженедельны журнал «Эксперт» №26
2. Еженедельный журнал «Эксперт» №24
3. Договор финансовой ареды А.А. Иванов (2001)
4. Мурычев А.В. О создании механизма инвестиционного оживления в секторе реальной экономики//Бизнес и банки.–1997.–№7.
5. Адриасова И.В. Лизинг: быть или не быть? //Бизнес и банки, №2, 1998.
Так же были использованы ресурсы интернета:
www.nalog.ru
www.roslease.ru
www.rus-code.h1.ru
1
Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы о работе Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 годы. Выработка электроэнергии в 1998 году значительно снизилась в сравнении с 1997 годом, почти на 40 %, однако в 1999 году наметился подъем производства – выработка электроэнергии за 1999 год увеличилась на 22 %. Отпуск тепловой энергии в 1998 году также снизился по сравнению с 1997 годом, но не столь значительно, как электрической, всего на 2 %, а в 1999 году увеличился на 3 %. Значительно снизился в 1999 году по сравнению с 1998 годом удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергию – на 7 %, а вот удельный расход условного топлива на отпущенное тепло возрос на 1 %. Примерно такая же ситуация наблюдается в изменениях двух следующих по таблице показателей. А именно: в 1998 году происходит увеличение по сравнению с предыдущим годом удельного расхода электроэнергии на собственные нужды – на производство электроэнергии и производство теплоэнергии, соответственно на 7 % и на 6 %, а в 1999 году снижение – на 8 % и на 1 %. Изменение коэффициента полезного действия теплового потока было незначительным: в 1998 году он уменьшился по сравнению с 1997 годом на 0,05 %, а в 1999 году увеличился на 0,01 % в сравнении с 1998 годом. Показатель экономии топлива в течение анализируемого периода уменьшался. Если в 1997 году экономия составляла 53 тонны условного топлива (ТУТ), то в 1998 году – 33 ТУТ, а в 1999 году уже 29 ТУТ. То же самое происходило и с экономией электроэнергии, а именно: снижение с 220,8 тыс. КВт.ч. в 1997 году до 131,7 тыс. КВт.ч. в 1998 году и до 16,5 тыс. КВт.ч. в 1999 году. Среднесписочная численность персонала с течением лет увеличивалась – в 1998 году на 4 человека, а в 1999 году на 10 человек, что отразилось в свою очередь и на изменении производительности труда. Если в 1997 году производительность труда составляла 752,8 тыс. КВт.ч./чел, то в 1998 году этот показатель снизился на 60 % и составил 454,6 тыс. КВт.ч./чел. Но в 1999 году произошло повышение производительности труда до 547,1 тыс. КВт.ч./чел, что на 20 % выше уровня 1998 года. Снижение производительности труда отрицательно отразилось как на себестоимости 1 КВт.ч. электроэнергии, так как и на себестоимости 1 Гкал тепловой энергии. В 1998 году себестоимость 1 КВт.ч. увеличилась на 0,03 руб./КВт.ч. и в 1999 году – уменьшилась на 0,01 руб./КВт.ч. А себестоимость 1 Гкал снизилась в 1998 году по сравнению с 1997 годом на 6,54 руб./Гкал, но в 1999 году – увеличилась на 27,08 руб./Гкал.
1.3 Учетная политика предприятия
Кировская ТЭЦ-3 подотчетна ОАО "Кировэнерго" и ведет первичный учет и отчетность по формам, установленным для электростанции. Баланс, а также иные финансовые документы для отчета составляются в соответствии с действующим законодательством. Электростанция представляет в бухгалтерию Управления ОАО бухгалтерскую отчетность в полном объеме с необходимыми расшифровками.
Кировская ТЭЦ-3, являясь филиалом, собственную учетную политику не разрабатывает, а использует в работе учетную политику ОАО “Кировэнерго”.
Учетная политика ОАО “Кировэнерго” утверждена в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н, для обеспечения:
-полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
-своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
-большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
-отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
-тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
-рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется по децентрализованной форме бухгалтерией управления и бухгалтериями филиалов ОАО “Кировэнерго”.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, по журнально-ордерной системе и с применением персональных электронно-вычислительных машин.
Основные средства в случае их приобретения принимаются по первоначальной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта с учетом требований Положения ПБУ 6/97 “Учет основных средств”, утвержденного прика зом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:
1) предметы со сроком полезного использования менее 12-ти месяцев, независимо от их стоимости;
2) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера, установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу.
Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или в эксплуатацию, рассчитывается процентным способом, исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию по объектам производственного назначения или 100 % – по объектам непроизводственного назначения. При этом в первом случае, оставшиеся 50 % стоимости начисляются при выбытии предмета из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся ежемесячно, применяя линейный способ, исходя из норм, исчисленных по нематериальным активам на основе срока их полезного использования:
-программы для ЭВМ – не более 10 лет;
-изобретения, патент – не более 10 лет.
Учет затрат на производство ведется с разделением на:
-прямые на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
-косвенные (накладные) на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”.
Косвенные расходы списываются в конце отчетного периода на счета учета затрат на производство с распределением между объектами калькулирования пропорционально сумме прямых расходов и определяются за всю отгруженную продукцию независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в целом по ОАО “Кировэнерго” по мере оплаты покупателями расчетных документов. Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) с целью определения налогооблагаемой базы исчисляются за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг), за которую поступила выручка.
Чистая прибыль распределяется и используется:
-согласно порядку, определенному учредительными документами;
-по решению общего собрания акционеров.
После утверждения распределения прибыли общим собранием акционеров средства нераспределенной прибыли направляются в фонды специального назначения:
-фонды накопления;
-фонды потребления;
-на покрытие убытков прошлых лет.
Учетная политика в течении года остается неизменной в методике отражения хозяйственных операций, оценки имущества, определения финансовых результатов, в инвестиционной и финансовой деятельности.
2 ЭКОНОМИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КИРОВСКОЙ ТЭЦ-3 ОАО “КИРОВЭНЕРГО” ЗА 1997-1999 ГОДЫ
2.1 Финансовый анализ предприятия
Задачей анализа платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия является составление выводов и предложений по улучшению и усовершенствованию ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Объектом изучения и анализа служит бухгалтерский баланс предприятия, а также "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).
Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки анализа:
-общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;
-анализ финансовой устойчивости предприятия;
-анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Последние рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.
Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты распределения и их изменения за отчетный период играют большую роль в ходе предварительного ознакомления с финансовым состоянием по сравнительному аналитическому балансу-нетто.
Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния, периодам; среднеотраслевые значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, базой сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависимости, например, от отрасли производства пока не создано, поскольку в настоящее время не устоялся и поэтому лишен полноценной системной упорядоченности набор относительных показателей. Для анализа финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.
При анализе данного раздела целесообразно использовать следующие приемы и методы исследования.
Наиболее простой метод-сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
