Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.
Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Плата за загрязнение окружающей природной среды в таких случаях определяется в соответствии с пунктом 5 «Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. № 632 (с изменениями на 27.12.94 г.).
Платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.
Предельные размеры платы за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов устанавливаются в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, дифференцированно по отдельным отраслям народного хозяйства с учетом их экономических особенностей.
Если указанные платежи, определенные расчетно в соответствии с «Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то специально уполномоченными государственными органами в области охраны окружающей природной среды, органами санитарно-эпидемиологического надзора и соответствующими органами исполнительной власти рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия, учреждения, организации.
Упрощенные примеры расчета платежей приведены в таблице 2 (вид загрязняющего вещества и другие данные условны).
Таблица 2.
Упрощенный пример расчета
платы за загрязнение окружающей среды
|
Вид загрязняющего вещества
|
Норматив выброса,
т |
Ставка платы
в пределах норматива, руб./т |
Фактический объем выброса,
т |
Сумма платы, руб.
(гр. 3 х гр. 4) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
A |
100 |
5 |
90 |
450 |
B |
50 |
15 |
45 |
675 |
C |
25 |
30 |
24 |
720 |
D |
10 |
40 |
9 |
360 |
Итого |
*** |
*** |
*** |
2205 |
1. В I квартале загрязнение организацией природной среды по четырем видам вредных веществ находилось в пределах установленных нормативов.
2. Во II квартале загрязнение организацией природной среды по этим четырем видам вредных веществ уже превысило установленные нормативы, но осталось в пределах установленных лимитов – временно согласованных нормативов (в «Базовых нормативах платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов», утвержденных МПР России 27.11.92 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (в ред. письма МПР России от 18.08.93 г. № 03-15/65-4400), ставки платы за загрязнение в пределах установленных лимитов в пять раз выше, чем ставки за загрязнение в пределах установленных нормативов).
3. В III квартале загрязнение организацией природной среды этими видами вредных веществ превысило не только установленные нормативы, но и установленные лимиты.
В этом случае плата сначала определяется по схеме, указанной во втором примере, а затем находится размер платы за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выброса над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
Окончательная сумма платежа определяется путем суммирования платы за выброс в пределах норматива, сверх норматива, но в пределах лимита, и сверх лимита.
Указанные выше упрощенные формы расчетов по выбросам вредных веществ являются основой для составления конкретных расчетов по всем видам вредного воздействия на природную среду.
2.2. Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды
ОАО «Шахта «Глубокая»
ОАО «Шахта «Глубокая» располагается по адресу: Республика Коми, г. Инта, ул. Трудовая, 1.
Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Шахта «Глубокая» выполнен в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. № 632 (с изменениями на 27.12.94 г.) «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», «Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды» утвержденными Минприроды России 26.01.93 г., «Базовыми нормативами платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов», утвержденными Минприроды России 27.11.92 г.
Все отчетные документы по платежам за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Шахта «Глубокая» за I квартал 2002 г., направленные в Государственную налоговую инспекцию по г. Инта, представлены в Приложении 1, 2, 3, 4.
Ввиду того, что в настоящее время только разрабатывается новая форма декларации по плате за загрязнение окружающей природной среды, расчеты за I квартал 2002 г. по ОАО «Шахта «Глубокая» по всей начисленной сумме платежей (100%) сданы по ранее утвержденным формам.
Далее представлен подробный расчет платы по ОАО «Шахта «Глубокая» за I квартал 2002 г.:
·за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников загрязнения;
·за сброс загрязняющих веществ в водные объекты (на примере одного загрязняющего вещества).
1. Расчет платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников загрязнения.
Плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников согласно «Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды» определяется по формуле:
r
Пн транс = Е Yе х Те, где:
е=1
Пн транс - плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников (руб.);
е - вид топлива (е = 1, 2.......r);
Yе - удельная плата за допустимые выбросы загрязняющих веществ, образующихся при использовании 1 тонны е-го вида топлива, (руб.);
Те - количеств е-го вида топлива, израсходованного передвижным источником за отчетный период (т).
Удельная плата для бензина неэтилированного А 76 составляет 0.011 (руб/т).
За I квартал 2002 г. израсходовано бензина неэтилированного А 76 0.57 (т).
r
Пн транс = 0.011 х 0.57 = 0.01 (руб.)
е=1
С учетом коэффициентов: экологической значимости – 2.8, индексации – 110.9
r
Пн транс = 0.01 х 2.8 х 110.9 = 3.30 (руб.)
е=1
2. Расчет платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты (на примере одного загрязняющего вещества).
Графа 1 (Наименование загрязняющих веществ) - взвешенные вещества.
Графа 2 (Концентрация разрешенных ингредиентов - факт, мг/л) - 6.6 мг/л.
Фактическая концентрация взвешенных веществ определена лабораторным контролем сданной пробы в Федеральном государственном учреждении Минприроды России «Специализированная инспекция аналитического контроля по Республике Коми (Воркутинский отдел)».
Графа 3 (Концентрация разрешенных ингредиентов - ПДС, мг/л) - 2.8 мг/л.
ПДС взвешенных веществ определен в «Разрешении на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду» № Врк-15/1 от 20.08.01 г., на срок 1 год, выданным ОАО «Шахта «Глубокая» Федеральным государственным учреждением Минприроды России «Специализированная инспекция аналитического контроля по Республике Коми (Воркутинский отдел)».
Графа 4 (Количество сбросов загрязняющих веществ - факт, тонн) – 3.32442 (тонн).
Фактический сброс взвешенных веществ (Mi вод) определен путем умножения фактической концентрации взвешенных веществ (определенной лабораторным путем) на среднеквартальный объем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая» (503700 м3) (Графа 2 х 503700 м3):
Mi вод = 6.6 х 503700 = 3.32442 (тонн)
Графа 5 (Количество сбросов загрязняющих веществ - ПДС, тонн) – 1.41036 (тонн).
ПДС взвешенных веществ (Mнi вод) определен путем умножения ПДС взвешенных веществ (определен в «Разрешении на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду») на среднеквартальный объем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая» (503700 м3) (Графа 2 х 503700 м3):
Mнi вод = 2.8 х 503700 = 1.41036 (тонн)
Графа 6 (Количество сбросов загрязняющих веществ – Превышение ПДС, тонн) – 1.9141 (тонн).
Превышение ПДС взвешенных веществ выявляется путем разницы фактического сброса взвешенных веществ (Mi вод) и ПДС взвешенных веществ (Mнi вод) (Графа 4 – Графа 5):
Mi вод - Mнi вод = 3.32442 - 1.41036 = 1.9141 (тонн)
Графа 7 (Норматив платы - ПДС, руб.) – 2.95 (руб.).
Устанавлен «Базовыми нормативами платы сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты», утвержденными Минприроды России 27.11.92 г. Согласно них, ставка платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ в ПДС (Снi вод) составляет 2.95 (руб.).
Графа 8 (Норматив платы – Превышение ПДС, руб.) – 73.75 (руб.).
Ставка платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ при превышении ПДС (сверхлимитный сброс) определяется путем умножения ставки платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ в ПДС (Снi вод) на двадцати пятикратный повышающий коэффициент:
2.95 х 25 = 73.75 (руб.)
Графа 9 (Оплата за сбросы – ПДС, руб.) – 4.16 (руб.).
Плата за сброс взвешенных веществ в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы сбросов (Пн вод), определена путем умножения соответствующей ставки платы (Снi вод) на величину загрязнения (Mнi вод) (Графа 7 х Графа 5):
Пн вод = Снi вод х Mнi вод = 2.95 х 1.41036 = 4.16 (руб.)
Графа 10 (Оплата за сбросы – Превышение ПДС, руб.) – 141.16 (руб.).
Плата за сверхлимитный сброс (превышение ПДС) взвешенных веществ (Псл вод), определена путем умножения соответствующей ставки платы (Ссл вод) на величину загрязнения (Mсл вод) (Графа 8 х Графа 6):
Псл вод = Ссл вод х Mсл вод = 73.75 х 1.9141 = 141.16 (руб.)
После окончательного расчета платы за сбросы по каждому загрязняющему веществу за:
·сброс в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы сбросов Пн вод - ПДС;
·сверхлимитный сброс Псл вод – Превышение ПДС,
полученные величины суммируются:
·Пн вод – ПДС – 15.18 (руб.);
·Псл вод – Превышение ПДС – 718.22 (руб.),
и умножаются на федеральный коэффициент индексации – 110.9 и коэффициент экологической значимости – 2.33:
·Пн вод – ПДС – 15.18 х 110.9 х 2.33 = 3922.70 (руб.);
·Псл вод – Превышение ПДС – 718.22 х 110.9 х 2.33 = 185585.89 (руб.).
3. Перспективы совершенствования
системы экологических платежей в условиях преобразования бюджетного и налогового законодательства
В настоящее время наиболее остро стоит проблема платежей за загрязнение окружающей природной среды в части их существования в рамках бюджетного и налогового законодательства. В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» платежи за загрязнение окружающей среды исполняют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, носят компенсационный характер за негативное воздействие и должны использоваться на ликвидацию конкретного нанесенного вреда или предотвращение будущего загрязнения окружающей среде. По своей сути платежи за загрязнение окружающей среды призваны служить реальной альтернативой затратам на предотвращение негативного воздействия на природную среду. То есть, предприятиям-природопользователям должно быть экономически выгоднее осуществлять природоохранные мероприятия, нежели платить за загрязнение окружающей среды. Плата за вредное воздействие основана на выдаче каждому природопользователю нормативов допустимого воздействия на водные объекты, атмосферу, лимитов размещения отходов и осуществления постоянного контроля за загрязнением регионов в результате деятельности каждого из природопользователей. Необходимо совершенствование законодательных и правовых нормативных актов для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты. Повсеместно налоговые органы не допускают корректировки (уменьшения) платежей природопользователей в бюджеты субъектов Российской Федерации на величину согласованных и осуществленных ими первоочередных природоохранных мероприятий, что предусмотрено Постановлением Правительства «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» от 28.08.92 № 632. За последние годы, ввиду необоснованно заниженных базовых ставок платежей, экологические платежи утратили свою первоначальную стимулирующую функцию. Таким образом, полностью утрачивается стимулирующая роль платежей и их целевой характер.
Кроме того, в условиях коренного преобразования всей эколого-экономической системы в нашей стране встал вопрос о введении экологического налога на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и причастности к понятию «экологический налог» платежей за загрязнение окружающей среды.
Социально-экономическая сущность любого налога определяется экономическими условиями и задачами, стоящими перед государством. К основным способам формирования доходной части бюджета относятся как налоги, так и неналоговые платежи, к которым до настоящего времени относились и платежи за загрязнение окружающей среды.
Существует проблема четкого разграничения понятий «налог» (включая экологический налог, предусмотренный ст. 24 Федерального закона «Об охране окружающей природной среды») и неналоговый платеж (в т.ч. платежи за загрязнение окружающей среды). Эти два понятия имеют много общих черт: установленные законодательством порядок и условия взимания, обязательность уплаты, принудительный характер изъятия, связь платежа с бюджетом. Вместе с тем отождествлять данные понятия в настоящее время в соответствии с действующим налоговым законодательством нельзя. С одной стороны, принципы построения и взимания платежей за загрязнение окружающей среды носят элементы налога, но с другой - экологические платежи, ввиду своей природной универсальности и разнообразности, не могут иметь признак абстрактности, присущий любому налогу. Так налог не имеет целью покрыть какую-либо конкретную статью расхода бюджета, напротив платежи за загрязнение окружающей среды должны расходоваться строго на природоохранные цели - мероприятия, предусмотренные федеральными и региональными экологическими программами. Для взыскания с природопользователей платежей за загрязнение из бюджета как федерального, так и региональных должно осуществляться финансирование контроля за состоянием окружающей среды (в части оплаты государственных контролеров и материально-технического обеспечения на современном уровне). Увеличение доходной части бюджета за счет штрафных санкций, поступления платежей за сверхнормативное (непланируемое) загрязнение окружающей среды возможно только при выделении дополнительных средств из бюджета на контрольно-инспекционную деятельность.
Следует отметить, что для законодательного установления «экологического налога», а также для введения платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему огромное значение имеет определение элементов налогового производства.
В общем виде в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налога, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. В ряде случаев могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования.
Учитывая вышеизложенное, становится ясно, что понятие «экологический налог» не может подразумевать и налог на производство, и использование экологически вредной продукции и продукцию, выпускаемую с применением экологически опасных технологий, и платежи за загрязнение окружающей среды.
Следует отметить, что налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и платежи за загрязнение окружающей среды не могут строиться и организовываться на единых принципах взимания налогов, так как элементы налога (такие как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога), имеющие универсальное значение, будут значительно различаться.
Таким образом, при введении в Налоговый кодекс Российской Федерации экологического налога необходимо разработать две самостоятельные главы.
Если в Налоговом кодексе Российской Федерации под экологическим налогом понимать не только налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, но и плату за загрязнение окружающей природной среды, практически исчезает не только система экологических фондов, но и отдельные экологические фонды. Налоги не предполагают целевого использования. Поскольку экологический налог является федеральным, его распределение между бюджетами разного уровня должно регламентироваться законом «О федеральном бюджете на соответствующий год». Тем самым бюджеты субъектов Российской Федерации могут лишиться поступлений от платежей за загрязнение окружающей среды, и будет искажена суть платежей за загрязнение, которые должны расходоваться в основном там, где осуществлено вредное воздействие для скорейшей ликвидации нанесенного вреда.
С учетом данной ситуации можно сформулировать следующие основные проблемы, которые возникнут по рассматриваемым налогам и платежам:
·будет утрачен механизм контроля за целевым использованием этих платежей (т.е. по сути, они растворятся в общих доходах бюджетов, что резко обострит ситуацию с финансированием различных федеральных и региональных природоохранных мероприятий и программ);
·предстоит отработать механизм установлением новых лимитов и нормативов на загрязнение природной среды;
·необходимо определить порядок внесения платежей организациями, которые зарегистрированы в одном субъекте федерации, а осуществляют загрязнение в другом.
Кроме того, введение платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему подразумевает, что экологические платежи должны выполнять фискальную функцию, т.е. обеспечивать формирование доходов бюджетной системы (и/или государственных экологических фондов), распределительную функцию, т.е. через государственный бюджет (и/или государственные экологические фонды) осуществлять финансирование первоочередных природоохранных мероприятий и стимулирующую функцию, которая в значительной мере является производной первых двух функций.
В общем виде любой налог, в т.ч. и платежи за загрязнение окружающей среды введенные в налоговую систему, будут дестимулировать облагаемые виды деятельности, и стимулировать необлагаемые виды деятельности.
В отношении платежей за загрязнение окружающей среды стимулировать предприятия к проведению природоохранных мероприятий можно через принятую в налоговом законодательстве систему налоговых льгот и преференций по категориям платежей за загрязнение окружающей среды в рамках отдельных налогов.
Например, действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий должны быть направлены на стимулирование финансирования затрат в природоохранной сфере, т.е. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия уменьшается на суммы, направленные на финансирование природоохранных мероприятий.
Кроме того, предприятия и организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства занятые строительством (включая ремонтно-строительные работы) объектов природоохранного назначения могут получать режим налоговых каникул в соответствии с условиями действующего налогового законодательства.
Рабочей группой, сформированной Министерством экономического развития и торговли России при поддержке Центра подготовки и реализации международных проектов технического содействия подготовлен Проект Главы 31 «Экологический налог» части 2-й Налогового Кодекса РФ.
Общая характеристика изменений, к которым может привести введение предлагаемого варианта «экологического налога» взамен существующей системы платежей за загрязнение (основанной на Постановлении Правительства РФ № 632), дается в таблице 3.
