Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых без разрешения Банка России, регламентируется, в частности, Положением № 39. К сожалению, наша ситуация там не разбирается, и вообще вопрос, является ли наш вексель валютной ценностью или нет, остается весьма спорным. Единственное, что можно извлечь из Положения № 39:
вексель, номинированный в иностранной валюте, может погашаться в рублях. Приведем формулировку п. 1.19:
«За иностранную валюту может быть осуществлена покупка резидентами у уполномоченных банков, имеющих полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте, векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и содержащих обязательство по выплате иностранной валюты.
Продажа резидентами указанных в настоящем пункте векселей уполномоченным банкам может быть произведена как за рубли, так и за иностранную валюту.
Вексельное обязательство, содержащееся в указанном в настоящем пункте векселе, может быть оплачено уполномоченным банком в иностранной валюте или в рублях в соответствии с законодательством».
На вышерассмотренные документы в банках существуют следующие точки зрения:
1. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, не относится к валютным операциям банка и соответственно векселя не являются валютной ценностью, так как, хотя номинальная стоимость векселя выражена в валюте, само долговое обязательство по векселю выражено в рублях, поэтому п. 46 Закона в этой ситуации весьма спорен.
2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, относится к валютным операциям банка, однако всегда можно эмитировать вексель не в долларах США, а, например, в условных единицах или просто в рублях, но с последующим пересчетом по курсу Банка России. Данные векселя не относятся к валютным ценностям. Подобный тип векселей в банковской практике получил название: «Векселя с валютной оговоркой».
Несмотря на то что проблема выпуска таких векселей достаточно стара, Центральный банк приемлет оба способа эмиссии.
Пример
Например, банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах США, расчеты по которому проводятся в рублях по курсу Банка России. Перед рассмотрением проводок обратим внимание на один спорный момент — коммерческие банки в своей деятельности для учета операций по эмиссии и погашению векселей часто используют счета или 47407, 47408, или 47422, 47423. Данный подход является неправильным в связи с тем, что:
1) счета 47407 и 47408 не могут применяться по операциям с собственными векселями, так как предназначены для отражения требований и обязательств по срочным операциям. А собственный вексель не может быть для банка предметом срочной сделки, ибо является не финансовым активом, а долговым обязательством;
2) применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не предусмотрено Правилами ведения бухгалтерского учета № 61; если же банк реализует несколько своих векселей, то соответственно необходимо оформление нескольких платежных документов. На практике транзитные счета в основном служат для упрощения оформления операций с векселями, что законодательно не подкреплено.
Выпуск и погашение банком дисконтного векселя оформляется следующими проводками:
1. Выпуск дисконтного векселя:
а. Оплата векселя:
Д-т– корсчет, счет клиента, счет кассы(810)
К-т-52301-52307 (840)
б. Дисконт по векселю:
Д-т-52502 (840)
К-т-52301-52307(840)
в.Д-т-99999
К-т-90701
2. Погашение дисконтного векселя:
а. Переброска на счет «к исполнению»
Д-т-52301-52307(840)
К-т-52406 (840)
б.Д-т-90703 или 90704
К-т-99999
в. Оплата векселя:
Д-т-52406 (840)
К-т—корсчет, счет клиента, счет кассы (810)
г. Списание дисконта векселя на расходы:
Д-т-70204(810)
К-т-52502(840)
д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно осуществляется проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:
Д-т-52406(840)
К-т-52502(840)
е.Д-т-99999
К-т-90703 или 90704.
С этого момента, собственно говоря, обнаруживаются расхождения точек зрения по учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и 2г имеют конверсионный характер.
Приведем формулировки Инструкции Банка России № 41 от 22 маяг 1996 г. «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации».
«Валютная позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства в иностранной валюте или драгоценном металле (аффинированном золоте, серебре, платине, палладии)» (п. 1.1 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).
«Чистая балансовая позиция — разность между суммой балансовых активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностранной валюте (драгоценном металле), отраженных в главе А «Балансовые счета» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).
В соответствии с п. 10.2 банки имеют право иметь балансовую позицию в размере 10% от капитала банка. В Инструкции говорится: «С целью ограничения валютного риска уполномоченных банков Банком России устанав ливаются следующие лимиты открытых валютных позиций...» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от 22.05.96 г.).
Обычно очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов по покупке валюты) происходит при очередном экономическом кризисе, — таким образом, Банк России ограничивает спрос на валюту на внутреннем рынке страны.
Как видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а) увеличиваются валютные пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем самым укорачивается открытая валютная позиция банка, что вполне естественно, так как банк принимает на себя определенный валютный риск и соответственно может откупить «живую» валюту на сумму проданных векселей, т.е. становится очевидным, что лимит по открытой валютной позиции не влияет на спрос банка на валюту. Обратный процесс происходит при погашении таких векселей (проводки 2в и 2г), т.е. валютная позиция банка удлиняется.
Таким образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать соответствующее количество валюты на рынке для страхования своих валютных рисков. Клиент же хотя и не покупает «живую» валюту, но фактически имеет вексель, номинал которого меняется в зависимости от курса валюты, что для клиента крайне выгодно, особенно если он занимается внешнеэкономической деятельностью.
Банки, полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства России и не найдя однозначного утвердительного ответа: разрешена ли эмиссия валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, или нет, решают проблему выпуска подобных векселей достаточно просто — выпускают вексель в рублях с последующим пересчетом по курсу Банка России (или ММВБ) или же привязывают номинал векселя к условным единицам.
В Российской банковской энциклопедии дается следующее определение термину валютной оговорки: «Валютная оговорка, условие в соглашении (торговом, кредитном и др.), предусматривающее пересчет суммы платежа пропорционально изменению курса валюты оговорки по отношению к валюте платежа с целью страхования валютного риска».
Единственным отличием векселей с валютной оговоркой от векселей, номинированных в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся в рублях, является методика бухгалтерского учета, т.е. векселя с валютной оговоркой не затрагивают валютных счетов, так как они не номинированы в иностранной валюте.
Весьма популярна также точка зрения, что банк может выпускать векселя, номинированные в любой валюте, но если расчеты проводятся только в рублях, то и бухгалтерский у должен вестись поданным операциям в рублях. Учет данных векселей аналогичен у векселей с валютной оговоркой.
Как ни парадоксально, эмиссия векселей с валютной оговоркой не вызывает какой-либо
отрицательной реакции со стороны Банка России. Разберем плюсы и минусы эмиссии подобных ценных бумаг: Плюсы:
• В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая база по выпуску векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в отличие от первого примера эмиссия подобных векселей однозначно не запрещена. Минусы:
• Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак не регулируют свои валютные риски, а из-за неконтролируемого валютного риска может страдать и банк,иклиент. Банк России, с одной стороны, выигрывает, так как отсутствует дополнительное давление на валютный рынок, а с другой — проигрывает в связи с тем, что понижается стабильность банковской системы.
• Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой аналогичные проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия счетов в иностранной валюте возникают определенные сложности ведения бухгалтерского учета.
4.2 Переучет (пансирование) векселй
В отличие от учета, представляющего собой активную операцию, пансионирование -операция, почти всегда пассивная для коммерческих банков, поскольку представляет собой куплю - продажу учтенных банком векселей другому банку или иному лицу, в роли которого обычно выступает ЦБ.
Банком России 4 октября 1994 г. утверждены «Временные основные положения по переучету векселей предприятий Банком России».
Согласно этим Временным положением дисконтером в операции пансионирования является Банк России, дисконтистом - коммерческий банк-резидент Российской Федерации. Пансионированию могут быть подвергнуты лишь простые векселя предприятий- поставщиков, выставленные ими в пользу коммерческих банков.
Условия учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо общих требований к векселям на предмет их соответствия законодательству и требования о высоком уровне платежеспособности обязанного лица - векселедателя, им установлен ряд специфических
1
2
Индоссант может запретить новый индоссамент оговоркой “Не приказу” или “Платите только ...”. В таком случае он не несет ответственности перед следующими индоссатами, если он все-таки был сделан.
Передаточные надписи обычно имеют вид: “Платите приказу ...” или “Вместо меня уплатите ...”. Передаточная надпись должна быть собственноручно подписана индоссантом, остальные ее элементы могут быть воспроизведены механическим путем. Зачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными.
Индоссаменты бывают следующих видов:
1) бланковый индоссамент. В этой передаточной надписи не указывается, по приказу какого лица необходимо совершить платеж, но она подписывается индоссантом. Такой вексель считается выставленным на предъявителя, и его можно передать другому лицу путем простого вручения. Бланковый индоссамент можно превратить в полный (см. ниже), сделав надпись, по приказу какого лица следует совершить платеж. Силу бланкового индоссамента имеет индоссамент на предъявителя, обычно выражаемый словами “Платите предъявителю сего векселя ...”;
2) именной (полный) индоссамент. В этом случае в передаточной надписи указывается имя или наименование индоссата. При получении векселя по полному индоссаменту необходимо проверить непрерывность передаточных надписей;
3) препоручительный (инкассовый) индоссамент. Такая передаточная надпись делается держателем векселя при передаче этого документа банку с просьбой получить по нему платеж. Она включает в себя надпись: “Валюта к получению”, “На инкассо”, “Доверяю получить” или аналогичную надпись. Получатель векселя по препоручительному индоссаменту не становится его собственником. Индоссамент только уполномочивает его получить деньги, опротестовать вексель в случае неполучения платежа, уведомить предшествующих надписателей о непоступлении платежа и т.д. Дальнейшие индоссаменты на таком векселе могут быть только также препоручительными.
4) Частичный индоссамент – переносит на нового держателя векселя лишь часть прав, связанных с векселем. Частичный индоссамент не допускается.
5) Безоборотный индоссамент – совершаемый с оговоркой "без оборота на меня", снимающий ответственность с векселедателя по неоплаченному и опротестованному в неплатеже векселю.
6) Оборотный индоссамент – совершаемый без оговорки "без оборота на меня".
7) Индоссамент с оговорками – индоссамент может содержать оговорки "на инкассо", "как доверенному", "валюта к поручению", имеющий ввиду простое поручение провести операции по векселю, "валюта в обеспечение", "валюта в залог", имеющие ввиду залог векселя.
Индоссат может в этом случае индоссировать вексель только в порядке препоручения, т.е. с аналогичными оговорками.
8) Индоссамент без оговорок – не содержащий вышеуказанных оговорок, дающий право индоссировать вексель в обычном порядке.
Если вексель передается в залог, то передаточная надпись содержит оговорку “Валюта в залог”, “Валюта в обеспечение” или аналогичные надписи. Векселедержатель такого векселя может осуществлять все права, вытекающие из переводного векселя, но передавать его может только по препоручительному индоссаменту.
Индоссамент, совершенный после срока платежа, имеет те же последствия, что и предшествующий индоссамент.
Индоссамент следует отличать от цессии, передаточной надписи в именных документах (с помощью цессии передаются депозитные и сберегательные сертификаты), в основном приводит следующие различия:
1) в результате совершения индоссамента индоссант принимает на себя ответственность перед всяким последующим векселедержателем (если в текст передаточной надписи не включена специальная оговорка). При цессии, уступающий свои права отвечает лишь за их действительность, но не за осуществимость;
2) цессия является двухсторонним договором между уступающим и приобретающим право. Индоссамент же представляет собой одностороннюю сделку, совершаемую уступающим свои права по векселю;
3) вексельное законодательство допускает совершение бланкового или предъявительского индоссамента. Цессия же может быть только именной;
4) индоссамент предполагает полную и безусловную передачу прав по векселю. При цессии передача прав может быть совершена под условием или частично;
5) индоссамент должен быть совершен на бланке векселя или добавочном листе - аллонже. Цессия может быть совершена как на самом документе, так и отдельным договором.
Акцепт переводного векселя (тратты). Как уже упоминалось, должник по переводному векселю должен дать согласие на оплату тратты путем ее акцепта. Акцепт отмечается в левой части лицевой стороны векселя и выражается словами: “Акцептован”, или “Принят”, или “Заплачу”, или аналогичными по смыслу, с обязательным проставлением подписи плательщика. Простая подпись плательщика также обозначает акцепт векселя.
Предъявление векселя к акцепту может быть произведено во всякое время, начиная со дня выдачи и кончая моментом наступления платежа. Вексель может быть предъявлен к акцепту и акцептован даже после наступления срока платежа, и должник отвечает по нему так же, как если бы он принял вексель до срока.
Трассат может быть извещен о предстоящем предъявлении векселя к акцепту специальным письмом трассанта, называемым “уведомительным письмом”, или авизо. Обычно в нем указываются подробности о выданном векселе: место и время выдачи, вексельная сумма, срок, имя первого приобретателя, место платежа, а также вопросы расчетов трассанта и трассата.
Трассат может оговорить конкретный срок предъявления векселя к акцепту, например не раньше определенного срока. Переводные векселя с оплатой в определенный день от предъявления должны быть представлены к акцепту в течение года со дня их выдачи. В этом случае акцепт должен быть датирован.
Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, но он может быть частичным - то есть должник согласен оплатить только часть суммы. Может возникнуть такая ситуация, когда должник поставил акцепт, а затем, до возвращения векселя, его зачеркнул. В этом случае считается, что в акцепте было отказано.
Также акцепт тратты может совершить банк. Такой акцепт называется банковским и применяется в основном для досрочного учета векселя. Банковский акцепт обязателен только при расчетах с рассрочкой платежа в форме документального аккредитива.
Если вексель выставлен на солидные фирмы, в платежеспособности которых не сомневаются, то, как правило, векселедержатель не прибегает к акцепту.
Аваль. Вместо банковского акцепта более удобно авалирование (подтверждение) векселя банками. Аваль выступает как вексельное поручительство, в отношении которого применяется вексельное право.
Это поручительство означает гарантию полного или частичного платежа по тратте, если должник не выполнил в срок свои обязательства. Аваль дается на лицевой стороне векселя и выражается словами: “Считать за аваль” или всякой другой аналогичной фразой и подписывается авалистом. Аваль дается за любое ответственное по векселю лицо, поэтому авалист должен указать, за кого он дает поручительство. При отсутствии такого указания аваль считается выданным за векселедателя, т.е. не за должника, а за кредитора.
Авалист и лицо, за которое он поручается, несут солидарную ответственность. Оплатив вексель, авалист приобретает право обратного требования к тому, за кого он выдал поручительство, а также к тем, кто обязан перед этим лицом.
Векселя предъявляются к оплате, если не оговорено иное, в месте нахождения плательщика. При этом он может быть представлен к оплате в день платежа или в течение рабочего времени двух последующих дней.
Платеж по векселю должен следовать немедленно за предъявлением. Отсрочка платежа возможна только при возникновении обстоятельств непреодолимой силы, наличие которых должно быть подтверждено компетентным органом.
Оплата векселя может производиться наличным или безналичным путем. При этом плательщик может потребовать вернуть ему тратту с распиской о получении платежа.
Предъявление векселя до срока не обязывает должника оплачивать его, хотя он и может предусмотреть возможность такой оплаты. С другой стороны, векселедержатель не может быть принужден принять платеж до истечения срока векселя, но, если он вовремя не явится за платежом, должник может разместить сумму платежа за его счет на депозит в компетентном органе власти. Пролонгация, т.е. перенесение срока платежа, не допускается, и если стороны все-таки договорились об этом, то необходимо выставить новый вексель на прежних условиях на новый срок.
Вексель может использоваться в расчетах между контрагентами, находящимися в разных странах и использующих разные валюты. Денежную сумму обязательств нельзя выражать на векселе в двух или более валютах. Если же по условиям контракта платеж осуществляется в разных валютах, то на каждую из них составляется отдельный вексель.
Как правило, вексель выписывается в валюте страны, где должен быть совершен платеж. Но валюта платежа по векселю может и не совпадать с валютой, в которой он выписан. В этом случае необходимо в тексте указать курс пересчета валют. Если такого указания нет, то за курс принимают официальное соотношение валют, действующее в месте и на день платежа.
Вексель может быть не принят к платежу или акцепту в следующих случаях:
1) если по указанному адресу невозможно отыскать плательщика;
2) смерти плательщика (для физического лица);
3) несостоятельности плательщика;
4) если в векселе указано “не акцептован”, “не принят” и т.п.;
5) если запись об акцепте окажется зачеркнутой.
При протесте в неплатеже вексель должен быть предъявлен в нотариальную контору не позднее 12 часов следующего после истечения даты платежа дня, а в неакцепте - в течение срока предъявления к акцепту. В случае истечения этого срока векселедержатель теряет свои права против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц, за исключением акцептанта.
Нотариальная контора должна выставить протест должнику в течение двух рабочих дней после срока оплаты векселя. Если вексель опротестовывается по неакцепту, то протест по неплатежу и предъявление к платежу уже не требуются. Нотариальная контора оформляет протест по установленной форме, делает запись в реестре и отметку на самом векселе.
В случае официального объявления плательщика банкротом можно обращаться с иском в суд без нотариального опротестовывания векселя.
Сроки предъявления переводного векселя к платежу и протесту могут быть увеличены на время действия обстоятельств непреодолимой силы, не касающихся лично векселедержателя. В течение четырех рабочих дней после совершения протеста векселедержатель должен известить об этом своего индоссанта и векселедателя. Каждый последующий индоссант в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения извещения, сообщает своему предшественнику и одновременно авалисту, если он поручается за этого индоссанта. Непосылка извещения не лишает вексельных прав векселедержателя.
Векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц:
При наступлении срока платежа:
если платеж не был совершен.
Даже раньше наступления срока платежа:
1) если имел место полный или частичный отказ в акцепте;
2) в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;
3) в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.
Отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или в неплатеже).
Протест в неплатеже переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который переводный вексель подлежит оплате. Если дело идет о векселе сроком по предъявлении, протест должен быть совершен в порядке, указанном в предыдущем абзаце, для совершения протеста в случае неакцепта.
Протест в неакцепте освобождает от предъявления к платежу и от протеста в неплатеже.
В случае прекращения платежей плательщиком, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, или в случае безрезультатного обращения взыскания на имущество плательщика, векселедержатель может осуществлять принадлежащие ему права лишь после предъявления векселя плательщику для оплаты и после совершения протеста.
В случае объявления несостоятельным плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, а также в случае объявления несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, для осуществления векселедержателем принадлежащих ему прав достаточно предъявления судебного определения об объявлении несостоятельности.
