В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения.
Конкретное представление об источниках формирования федерального бюджета можно получить из анализа основных положений федерального бюджета на 2001 год. Он был утвержден по расходам в сумме 1193482,9 млн. рублей и по доходам в таком же размере исходя из прогнозируемого объема ВВП в сумме 7750 млрд. рублей и уровня инфляции 12,0%. Таким образом, бюджет 2001 года является первым бездефицитным бюджетом за весь период экономических реформ.
Основными доходами федерального бюджета являются налоговые, они составляют 93,5%, а около 34% от них составляет налог на добавленную стоимость. Необходимо отметить, что ряд федеральных налогов поступает в федеральный бюджет не полностью, часть из них направляется в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты. Например, из налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет поступает лишь 1% от общей суммы, из акцизов на этиловый спирт, водку и ликероводочные изделия и спиртосодержащие растворы – 50% (ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год», ст.20). Полностью в федеральный бюджет поступают, например, налог на операции с ценными бумагами, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи.
В доходы федерального бюджета также были включены средства Фонда Министерства Российской Федерации по атомной энергии (13893 млн. рублей) (ФЗ «О федеральном бюджете на2001 год», ст. 8). 10 остальных федеральных целевых фондов были упразднены. В настоящее время необходимость в них отпала, потому что когда бюджет не выполнялся на 100%, их создавали для защиты некоторых статей расходов, закрепляя за такими фондами определенные доходы государства. В пример можно привести систему Дорожного фонда, которая в прошлом году вобрала в себя 136 млрд. рублей, а это больше, чем все расходы на здравоохранение, и почти столько же, сколько страна тратила на оборону. Теперь дорожные фонды будут заменены бюджетными ассигнованиями через дорожные субвенции регионам. Они пойдут через систему федерального казначейства без бартера и зачетов (9, с.3).
Исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов:
·обеспечение деятельности Президента Российской Федерации,Федераль- ного Собрания РФ, Счетной палаты РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов;
·функционирование федеральной судебной системы;
·осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;
·национальная оборона и обеспечение безопасности государства;
·фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;
·государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
·государственная поддержка атомной энергетики;
·ликвидация стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций федерального масштаба;
·исследование и использование космического пространства;
·содержание учреждений, находящихся в государственной собственности
·формирование федеральной собственности;
·обслуживание и погашение госдолга РФ;
·компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, подлежащих финансированию за счет средств федерального бюджета;
·пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;
·проведение выборов и референдумов Российской Федерации;
·обеспечение реализации решений федеральных органов власти, приведших к увеличению расходов или уменьшению доходов бюджетов других уровней;
·финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;
·официальный статистический учет и др.
Кроме этого, средства федерального бюджета используются для финансирования мероприятий регионального и местного значения, включаемых в целевые региональные и местные программы. Совместно могут финансироваться такие виды расходов, как государственная поддержка отраслей промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи; обеспечение правоохранительной деятельности; обеспечение социальной защиты населения; охрана окружающей среды; развитие рыночной инфраструктуры; обеспечение развития федеративных и национальных отношений; финансовая помощь другим бюджетам и прочее.
Можно сказать, что если в 2000 году центральной темой реформирования финансовой системы были вопросы доходной части бюджета, то в 2001 году первостепенное внимание должно быть уделено реструктуризации расходов. Бюджетные расходы пока не были объектом сколько-нибудь систематического регулирования. Их формирование происходило в значительной мере стихийно, с ориентацией на возможные доходы, вне продуманной системы экономических и политических приоритетов и представлений о стратегических направлениях развития страны. Система бюджетных расходов является комплексной проблемой, в которой переплетаются вопросы макроэкономической политики, структурной реформы, а также собственно политические (11, с.16.).
По сравнению с прошлым годом ассигнования на «силовой» блок уменьшатся с 29,2% до 26,8%, сократятся расходы по обслуживанию госдолга с 24,3% до 23,1%. Зато вырастут социальные расходы (с 14,1% до 19,5%), а так же государственная поддержка развития сельского хозяйства(с 8,9% до 11,9%). Это говорит об укреплении социальной роли федерального бюджета (8,с.2).
Бюджеты субъектов Российской Федерации
Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы. Бюджет субъекта РФ – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ (БК РФ, ст.15). Бюджеты субъектов РФ – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Из этих бюджетов в значительной мере финансируется развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной, легкой и пищевой промышленности; коммунального хозяйства; развитие транспорта и связи. Важное значение имеют бюджеты субъектов в осуществлении общегосударственных и социальных задач, в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфрастуктуры общества.
В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между уровнями бюджетной системы заложены принципы самостоятельности бюд – жетов, их государственной поддержки, территориального формирования источников их доходов. Исходя из этих принципов, доходы бюджетов субъек- тов РФ формируются за счет собственных и регулирующих источников дохо – дов.
Собственные или закрепленные доходы представляют собой средства, принадлежащие субъекту бюджетного права, то есть они полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной основе поступают в соответствующий бюджет, минуя вышестоящие.
К регулирующим доходам относится вся совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие с целью регулирования (сбалансирования) их расходов и доходов.
Федеральный закон о федеральном бюджете на каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных федеральных налогов и платежей субъектов РФ. Например, статьей 27 ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 г.» установлено, что в бюджеты субъектов РФ в 2001 году зачисляются поступления от следующих федеральных налогов и сборов:
·налога на прибыль предприятий и организаций – по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации;
·налога на доходы физических лиц – в размере 99% доходов;
·акцизов на этиловый спирт-сырец, спирт питьевой, водку и ликероводо- чные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории РФ – в размере 50% доходов;
·акцизов на остальные товары, производимые на территории РФ, за исключением акцизов на нефть, природный газ, легковые автомобили и т.д. – в размере 100% доходов;
·лицензионных и регистрационных сборов – в соответствии с законодательством Российской Федерации;
·платежей за пользование недрами - по нормативам, установленным законодательством Российской Федерации;
·платы за нормативные, сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду – в размере 81% доходов;
·прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.
С 1994 года в России в качестве регулирующих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации стали использовать средства, полученные из Фонда финансовой поддержки регионов. Финансовая помощь из этого Фонда оказывается регионам, поучившим статус «региона, нуждающегося в поддержке», или «региона, особо нуждающегося в поддержке».
Статус «региона, нуждающегося в поддержке» предоставляется регионам, у которых душевой бюджетный доход в планируемом году меньше среднедушевого бюджетного дохода по всем регионам РФ.
Статус «региона, особо нуждающегося в поддержке», предоставляется тем регионам, у которых объем бюджетных доходов меньше объема прогнозируемых в планируемом году бюджетных расходов.
С учетом этих двух статусов Фонд делится на две части, из которых соответственно выделяются средства регионам, нуждающимся в поддержке, и регионам, особо нуждающимся в поддержке. Выделение регионам средств из указанных частей Федерального фонда финансовой поддержки регионов согласно их статусу производится на основании установленной доли каждого региона в общем объеме средств соответствующей части этого дохода
Преимущества этого способа регулирования заключаются в том, что средства субъектам выделяются на основе единой для всех бюджетов методики, учитывающей бюджетные доходы, численность населения, прожи – вающего на соответствующей территории. Благодаря этому выделение средств субъектам федерации осуществляется на объективной основе – общей для всех регионов формуле расчета выделения средств из общего фонда финансовой поддержки.
Объем Федерального фонда финансовой поддержки регионов на 2001 год составил 100 353 722,0 тыс. рублей (ФЗ«О федеральном бюджете на 2001 год»)
В качестве примера бюджета субъекта РФ можно привести бюджет Самарской области на 2001 год. Бюджет был утвержден по доходам в сумме 11 849 467 тыс. рублей и расходам в сумме 11 985 532 тыс. рублей (Закон Самарской области «Об областном бюджете на 2001 год», ст.1). В составе областного бюджета также учтены средства целевых бюджетных дорожного и экологического фондов (Закон Самарской области «Об областном бюджете на 2001 год», ст.2).
Таблица№1 «Поступление доходов в областной бюджет в 2001 году»
|
Код
|
Наименование источника |
Сумма,тыс.руб. |
1000000 |
Налоговые доходы |
8 959 320 |
1010000 |
Налоги на прибыль (доход), прирост капитала |
6 418 677 |
1010100 |
Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций |
4 548 242 |
1010200 |
Подоходный налог с физических лиц |
1 867 527 |
1010400 |
Налог на игорный бизнес |
2 908 |
1020000 |
Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы |
958 425 |
1020200 |
Акцизы по подакцизным товарам и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории РФ |
557 371 |
1020400 |
Лицензионные и регистрационные сборы |
4 600 |
1020600 |
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте |
18 322 |
1020700 |
Налог с продаж |
378 132 |
1030000 |
Налоги на совокупный доход |
71 839 |
1030100 |
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности |
34 919 |
1030200 |
Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности |
36 920 |
1040000 |
Налоги на имущество |
962 541 |
1040200 |
Налог на имущество предприятий |
962 541 |
|
Код
|
Наименование источника |
Сумма,тыс.руб. |
1050000 |
Платежи за пользование природными ресурсами |
539 420 |
1050100 |
Платежи за пользование недрами |
338 617 |
1050500 |
Платежи за пользование водными объектами |
11 874 |
1050700 |
Земельный налог |
108 837 |
1050800 |
Плата за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами |
1 100 |
1050000 |
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы |
78 992 |
1400000 |
Прочие налоги, пошлины и сборы |
8 418 |
2000000 |
Неналоговые доходы |
111 747 |
2010000 |
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности |
100 427 |
2010100 |
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству |
300 |
2010200 |
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности |
57 147 |
2010400 |
Проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны |
31 200 |
2015000 |
Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности |
11 780 |
2040000 |
Доходы от продажи земли и нематериальных активов |
1 500 |
2060000 |
Административные платежи и сборы |
2 800 |
2070000 |
Штрафные санкции, возмещение ущерба |
7 020 |
4000000 |
Доходы целевых бюджетных фондов |
2 778 400 |
4010000 |
Дорожные фонды |
2 701 400 |
4020000 |
Экологические фонды |
77 000 |
|
Всего доходов |
11 849 467 |
Как видно из таблицы №1, основными доходами областного бюджета являют- ся налоговые (75,6%), из которых 71,6% составляют налоги на прибыль, второе место занимают доходы целевых бюджетных фондов.
В качестве иллюстрации расходов бюджета Самарской области может служить следующая таблица:
Таблица№2 «Структура расходов областного бюджета на 2001 год»
|
Код
|
Направление расходов |
Сумма,тыс.руб. |
0100 |
Государственное управление местное самоуправление |
249 655
|
0500 |
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства |
667 573
|
0600 |
Фундаментальные исследования и содействие научно- техническому прогрессу |
5 194
|
0700 |
Промышленность, энергетика и строительная индустрия |
1 291 034
|
0800 |
Сельское хозяйство и рыболовство |
596 999
|
0900 |
Охрана окружающей среды |
129 745
|
1000 |
Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика |
48 641
|
1100 |
Развитие рыночной инфраструктуры |
10 408
|
1200 |
Жилищно-коммунальное хозяйство |
37 039
|
1300 |
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий |
11 031
|
Код |
Направление расходов |
Сумма,тыс.руб. |
1400 |
Образование |
1 570 684
|
1500 |
Культура, искусство и кинематография |
125 601
|
1600 |
Средства массовой информации |
9 694
|
1700 |
Здравоохранение и физическая культура |
2 074 546
|
1800 |
Социальная политика |
1 002 236
|
1900 |
Обслуживание государственного долга |
70 703
|
2100 |
Финансовая помощь бюджетам других уровней |
1 021 746
|
2300 |
Мобилизационная подготовка экономики |
8373
|
3000 |
Прочие расходы |
276 230
|
|
|
ВСЕГО РАСХОДОВ |
11 985 532
|
Исходя из цифр расходов, можно говорить о большой социальной роли бюджетов субъектов федерации. Основными статьями расходов являются такие как здравоохранение (17,3% бюджетных расходов), образование (13,1%), социальная политика (8,4%), промышленность (10,8%), значительные средства направляются в бюджеты других уровней в качестве финансовой помощи (8,5%). Также достаточно велики затраты на сельское хозяйство, охрану окру- жающей среды, культуру и искусство.
Местные бюджеты
Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст. 14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. На местные орга- ны власти возложена важная задача по осуществлению социальной политики государства. Финансирование мероприятий по социальному обслуживанию населения в значительной части проводится за счет местных бюджетов.
Наиболее ярко последствия экономических и социальных процессов отра- жаются на расходной части местных бюджетов. Возрастание расходов связано с повышением уровня затрат на содержание объектов жилищно-коммунально- го и культурно-бытового назначения, на благоустройство территорий, с новым строительством. Также в последние годы широко практикуется передача раз- личных ведомственных объектов, таких как жильё, социально-культурные уч- реждения, организации бытового обслуживания в муниципальную собствен- ность, что ведет к значительному увеличению бюджетных расходов.
Следует отметить, что структура расходов отдельных видов местных бюджетов не одинакова и зависит от объема хозяйства и подведомственности его органам власти различных территориальных образований. Так, городским органам подчинена значительная часть предприятий местной промышленности, жилищно-бытового хозяйства, транспорта, поэтому удель- ный вес ассигнований на народное хозяйство в расходах этих бюджетов наиболее значителен и превышает 40%. В ведении же районных, поселковых и сельских органов власти находятся в основном социально-культурные учреж- дения, в этих бюджетах подавляющая часть расходов приходится на финанси- рование социально-культурных мероприятий, оно составляет порядка 60-80% расходов.
Доходы местных бюджетов, также как и доходы бюджетов субъектов фе- дерации состоят из собственных и регулирующих. Общую схему собственных и регулирующих доходов местных бюджетов можно представить в виде схемы (2, с.33).
Доходы местных бюджетов
Регулирующие доходы
Собственные доходы
Налоговые доходы, закрепленные за соответствующим бюджетом
Неналоговые доходы соответствующего бюджета
|
Отчисления от федеральных и региональных налогов
|
Средства из фондов финансовой поддержки регионов |
Дотации, субвенции, субсидии из вышестоящих бюджетов |
Средства, полученные из вышестоящего бюджета в порядке взаимных расчетов |
Для более полного представления о доходах местных бюджетов обратим- ся к статье 5 Закона Самарской области «Об областном бюджете на 2001 год». Этой статьёй установлено, что в местные бюджеты зачисляются поступления от следующих федеральных и региональных налогов и сборов:
·налога на прибыль (доход) предприятий и организаций – в размере 5% поступлений в консолидированный бюджет области;
·налога на доходы физических лиц, удерживаемого предприятиями и организациями – в размере 57% поступлений в консолидированный бюджет области;
·налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми органами – в размере 100% поступлений в консолидированный бюджет области;
·налога на игорный бизнес - в размере 50% поступлений в консолидированный бюджет области;
·акцизов на спирт этиловый, водку и ликёроводочные изделия – в размере 5% поступлений в консолидированный бюджет области;
·акцизов на прочие виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на все виды минерального сырья и автомобили) - в размере 10% поступлений в консолидированный бюджет области;
·лицензионных и регистрационных сборов – в соответствии с законодательством РФ;
·налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте – в размере 40% поступлений;
·единого налога на вмененный доход для определенных видов деятель- ности – в размере 50% поступлений;
·налога на имущество предприятий – в размере 50% поступлений;
·налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в размере 100% поступлений;
·платежей за пользование недрами – по нормативам, установленным законодательством Российской Федерации;
·платы за пользование водными объектами – в размере 50% поступлений;
·платежей за пользование лесным фондом – в размере 100% поступлений в консолидированный бюджет области;
·прочих налогов, сборов и пошлин, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также предусмотрена помощь местным бюджетам из областного бюджета в размере 1 021 746 тыс. рублей.
Внебюджетные фонды
Важным звеном финансовой системы являютсявнебюджетные фонды государства– совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряже- нии центральных или региональных органов власти и имеющих целевое назна- чение. С 1992 года в России начало действовать более двух десятков внебюд- жетных экономических и социальных фондов. Но к настоящему времени феде- ральные экономические внебюджетные фонды были упразднены.
Внебюджетные фонды – один из методов перераспределения националь- ного дохода органами власти в пользу определенных социальных групп насе- ления (17, с.256). Они предназначены для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь и имеют строго целевое назначение. Расходы и доходы государственных внебюджетных фондов утверждаются законодательными органами в форме закона аналогично закону об утверждении государственного бюджета.Формируются государственные внебюджетные фонды в основном за счет обязательных отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Наряду с этим источниками доходов внебюджетных фондов являются:
