Анализ себестоимости. Реферат.

Страница: 3 из 3
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3

1,004
По данным таблицы 9 затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 1997 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902).
На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы: изменение структуры ассортимента отдельных изделий; изменение затрат в себестоимости отдельных изделий; изменение оптовых цен на продукцию; изменение цен на потребляемые ресурсы.
Л = E q * C ; где
E q * ц q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;
С – себестоимость единицы продукции;
Ц – оптовая цена единицы продукции.
Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 1998 года объемов за 1999 год и 1998 год, то есть:
Лд = E q 1 * C 0 - E q 0* C 0 = 1,2159 – 0,902 = + 0,3139
E q 1 * ц 0 E q 0 * ц 0
;
2 – показатель 1998г.
Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 1999 года в оптовых ценах 1998 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 1998 года фактически выпущенной продукции в 1998 году:
Пс = E q 1 * C 0- E q 1 * C 0 = 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456
E q 1 * ц 0 E q 1 * ц 0
Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 1998 года.
Л (цены на = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208 ресурсы)
Л (цены на готовую = 1,004 – 1,5911 = -0,5871 продукцию)
Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 1998 года:
0,3139 + (-0,0456) + 0,4208 + (-0,5871) = +0,102.
Снижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.
Исходя из экономического содержания себестоимости продукции показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым элементампроцесса производства:
Л = С = ЗМ + ЗП + А = ЗМ + ЗП + А ; где
В B B B B
ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции;
ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование;
A - амортизационные отчисления в себестоимость.
Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.
Л1 = 18758 + 8608 + 3221 + 2912 = 0,526 + 0,331 + 0,082 = 1,0
35526,7 35526,7 35526,7
Л0 = 15334,5 + 6059 + 2303,4 + 1464,9 = 0,533 + 0,291 + 0,051 = 0,9
28764,6 28764,6 28764,6
Увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.
Глава 3. Резервы снижения себестоимости продукции предприятия.
Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.
Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т. е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного - хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.
В системе показателей экономической эффективности производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 д. е. затрат, а также снижение затрат на 1 д. е. продукции (работ).
При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов:
1. Повышение технического уровня производства.
2. Улучшение организации производства и труда.
3. Изменение объема, структуры и размещения производства.
4. Улучшение использования природных ресурсов.
5. Развитие производства.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучения причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявление резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства-средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использования ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов повышающих уровень организации производства.
Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).
Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.
Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Пути снижения себестоимости.
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Выводы и предложения.
В данной работе я попыталась рассмотреть основные теоретические аспекты экономического анализа себестоимости продукции. При рассмотрении практических вопросов мною были приведены данные по анализу себестоимости продукции на предприятии ОАО «Электромашина». Наиболее приемлемой системой, на мой взгляд, является система "директ-костинг (Direct-costing Sistem)". Формирующиеся в нашей стране рыночные отношения служат главным условием применения данной системы в отечественном анализе и дальнейшего проведения исследований вариантов поведения затрат в зависимости от объема производства, классификации затрат на постоянные и переменные.
Появление системы "директ-костинг", позволяет выделить такие категории, как нетто-доход (прибыль в традиционном понимании) и брутто-доход (прибыль + постоянные затраты), привело к стиранию границы между планированием и учетом, позволило перейти к многовариантному планированию. Расчет себестоимости по переменным затратам в рамках "директ-костинг", определение на этой основе маржинального дохода позволяют определить в какой момент предприятие перестает покрывать свои затраты.
Рассмотрев показатели по данным завода "Электромашина", было выяснено, что предприятие не покрывает постоянные затраты предприятия в целом. Формирование себестоимости продукции и расчет финансового результата от ее реализации по данной системе привели к совершенно другим результатам, на наш взгляд наиболее точным и достоверным, по сравнению с традиционной методикой формирования себестоимости.
Проведенный анализ себестоимости по традиционной методике позволил выявить резервы и пути ее снижения.
Снижению себестоимости продукции будет способствовать контроль за эффективностью использования производственных ресурсов. Так, более эффективное использование материальных ресурсов приведет к снижению материалоемкости продукции, что в свою очередь позволит высвободить резерв снижения себестоимости в размере 2853 тыс. руб.
Опережение темпов роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда рабочих привело к повышению себестоимости на 19,1%. Поэтому повышение производительности труда с помощью контроля за квалификацией рабочих и создание системы материального поощрения позволит снизить себестоимость на 7215,1 тыс. рублей.
Сокращение накладных расходов путем более рациональной организации производства и управления, а также путем ликвидации непроизводительных затрат, позволило бы снизить себестоимость на 275,6 тыс. рублей.
Применение системы "директ-костинг" расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные.
Таким образом, рассмотрев особенности учета и анализа в условиях применения системы "директ-костинг", можно сделать вывод, что ее применение в практике учета затрат отечественных предприятий дает большие возможности для более эффективного управления деятельностью предприятий, которое обеспечило бы достижение основной их цели- получение прибыли.
Литература.
Адамов В. Е. , Ильенкова С. Д. Экономика и статистика фирм – М. : изд-во «Финансы и статистика», 1997
Баканов М. И. , Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М. , "Финансы и статистика" 1999.
Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М. : «Финансы и статистика»,1996
Бородина Е. И. Финансы предприятий - Москва, изд-во «ЮНИТИ», 1995
Бухгалтерское приложение номер 9, февраль 1999 , Ревентлоу П. Экономика фирмы. – М. : “Высшая школа” 1993.
Карпова Т. П. Основы управленческого учета. - М. 1998.
Ковалева А. М. Финансы. Учебное пособие. - М. , "Финансы и статистика"1997.
: «Финансы и статистика», 1996.
Кондратков. Бухгалтерский учет. М. 1999.
Люблинский Я. Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. М. : «Финансы и статистика»,1991
Мутнян А. В. , Оконников И. М. Микроэкономика. Кн. 1 – М. , 1993
Мамедов О. Ю. Современная экономика - Ростов-на-Дону, изд-во «Феникс», 1997.
; "ИНФРА-М",1995
Родионова В. М. , Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М. : “Перспектива” 1995
Сидорович А. В. Курс экономической теории - М, изд-во «ДИС», 1997
Финансовый анализ деятельности фирмы. – М. , "Ист-Сервис", 1994.
Шеремет А. Д. , Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М. . «ИНФРА-М» 1999.
Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. - М. 1999.
Шишкин А. К. , Вартанян С. С. , Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятия. – М. : “Инфра - М” 1996.
Приложение.
Таблица 1 П. Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости.

Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости.

8416
Таблица 2 П. Отчет "О прибылях и убытках". Маржинальный подход.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Выручка от реализации продукции	33692,2
Переменная часть себестоимости реализованной
продукции:
Переменная часть себестоимости готовой продукции	21179,0
Минус: конечные остатки готовой продукции	1487,6
Переменная часть себестоимости реализованной	19691,4
продукции:
Маржинальный доход	14000,8
Минус: постоянные затраты:	14379,4
общехозяйственные	6618,2
коммерческие	15,9
производственные	7745,3
Прибыль до налогообложения	-378,6

Таблица 3 П. Отчет "О прибылях и убытках" Маржинальный подход.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Выручка от реализации продукции	33692,2
Переменная часть себестоимости реализованной
продукции:
Валовый доход	6142,1
Коммерческие расходы	15,9
Административные расходы	6618,2
	6634,1
Прибыль до налогообложения	-492

ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ

УСТАВНЫЙ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ДОЛГОСРОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КРАТКОСРОЧНОГО
ХАРАКТЕРА ХАРАКТЕРА
ДОБАВОЧНЫЙ

РЕЗЕРВЫ ССУДЫ ЗАЙМЫ ССУДЫ ЗАЙМЫ

ФОНДЫ СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ
АВАНСЫ ТЕКУЩАЯ КРЕДИТОРСКАЯ (СУБСИДИИ) ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ЦЕЛЕВЫЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
Рис. 3. Источники формирования имущества предприятия
риодов» и «Резервы предстоящих расходов» из 5 раздела и вычесть расходы будущих периодов, т. е. стр490 + стр. 640 + стр. 650 - стр. 216.
5. Для формирования необходимой для анализа величины обязательств краткосрочного характера необходимо из итога 5 раздела баланса вычесть «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», т. е. стр. 690 - стр. 640 - стр. 650.
Методика формирования показателей уплотненного аналитического баланса представлен в таблице 8.
Таблица 8
Методика формирования показателей уплотненного аналитического баланса коммерческой организации за 200…-200…гг.

№ п/п	Показатели	Расчет	Величина, тыс. руб.
А	Б	1	2
1	Внеоборотные активы, в т. ч.	стр. 190 + стр. 230	ВА
1. 1	основные средства и нематериальные активы	стр. 110 + стр. 120	НА + ОС
2	Оборотные средства, в т. ч.	стр. 290 - стр. 216 – стр. 230	ОБ
2. 1	материальные запасы	стр. 210 – стр. 216 + стр. 220	МЗ
2. 2.	дебиторская задолженность	стр. 240	ДЗ
2. 3	наиболее ликвидные активы	стр. 250 + стр. 260	КФВ + ДС
3	ИТОГО имущества	ВА+МЗ+ДЗ+КФВ+ДС	ВБ
4	Собственный капитал	стр. 490-стр. 216+стр. 640+стр. 650	СК
5	Долгосрочные обязательства	стр. 590	ОДХ
6	Краткосрочные обязательства	стр. 690-стр. 640-стр. 650	ОКХ
7	ИТОГО источников формирования имущества	СК + ОДХ + ОКХ	ВБ

В акционерных обществах для формирования реальной стоимости имущества необходимо от валюты баланса (стр. 300) отнять наряду со стр. 216 «Расходы будущих периодов» «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал» (стр. 244) и «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 252), т. е. стр. 300 – стр. 216 – стр. 244 – стр. 252. На величину последних двух статей необходимо одновременно откорректировать величину уставного капитала.
Если на предприятии после отчетной даты было установлено существенное событие, которое оказывает значительное влияние на его финансовое состояние и может привести к формированию неточной оценки, необходимо учесть соответствующие изменения в отчетности, сделанные на базе специального расчета и оговоренные в пояснениях к Бухгалтерскому балансу или Отчету о прибылях и убытках.
Для характеристики финансового состояния организаций, осуществляющих любой вид деятельности, необходимо дать оценку их деловой активности, имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности активов.
В ходе экспресс-анализа целесообразно отобрать те из показателей, входящих в каждый из описанных разделов, которые наиболее ярко отражают изучаемые аспекты финансового состояния. Так, оценку деловой активности следует осуществлять на основе изучения темпов роста прибыли, выручки от продажи валюты баланса. Экономически оправданной считается ситуация, когда соотношение между относительными показателями, отражающими динамику результатов хозяйственно-финансовой деятельности, имеет вид:
ТРчп ТРвр ТРвб 100, где, ТРчп - темп роста чистой прибыли;
ТРвр - темп роста выручки от продажи;
ТРвб - темп роста валюты баланса.
Преимущественный рост чистой прибыли над выручкой от продажи обусловливает достижение главной цели любого бизнеса - повышение рентабельности деятельности, а преимущественный рост основных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности над валютой баланса свидетельствует о более эффективном использовании имущества, правильном размещении финансовых ресурсов. При этом если валюта баланса увеличивается в динамике, это свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации, что также оценивается положительно.
Для количественного измерения деловой активности рассчитывают как минимум два показателя: скорость обращения имущества (С) и его рентабельность (Р). Таким образом учитывают отдачу вложенного капитала в увеличение основных оценочных показателей деятельности предприятия: выручки от продажи и прибыли. Расчет их осуществляется по формулам:
С = ; РА = *100, где, - средняя величина имущества, рассчитываемая по формуле средней арифметической простой = ( ВБн + ВБк ) : 2, где, ВБн, ВБк - валюта баланса, соответственно, на начало и конец анализируемого периода.
Использование средней величины имущества предприятия обусловлено тем, что выручка от продажи и прибыль взяты за отчетный период нарастающим итогом.
На базе этих двух частных показателей можно определить обобщающий по данному разделу (К1), взяв среднюю арифметическую или среднюю геометрическую от их темпов роста. Таким образом, обобщающий коэффициент деловой активности будет рассчитываться по формуле:
К1 = (ТРс + ТРр) : 2 или К1 = , где, ТРс, ТРр - соответственно, темпы роста скорости обращения и рентабельности имущества.
Для оценки имущественного положения предприятия необходимо изучить структуру имущества и её изменение. При этом положительно оценивается рост удельного веса, внеоборотных активов, поскольку это говорит о повышении уровня финансовой устойчивости предприятия. Если же растет удельный вес оборотных активов, это приводит к ускорению оборачиваемости имущества в целом, при условии, что выручка от продажи растет быстрее, чем оборотные активы, при этом в составе последних снижается удельный вес дебиторской задолженности.
Обобщающим показателем, отражающим использование потенциальных возможностей предприятия в процессе хозяйственной деятельности, является коэффициент вложений в торгово-производственный потенциал (К2), который рассчитывается по формуле:
, где, НА - нематериальные активы (кроме хозрасходов);
ОС - основные средства;
МЗ - материальные запасы;
ВБ - валюта баланса.
Предполагается, что чем выше значение данного коэффициента, тем больше внимания уделяется развитию данного предприятия. Нормативное значение данного коэффициента больше, либо равно 0,7.
Оценку финансовой устойчивости предприятия, т. е. его независимости от внешних источников, наиболее правильно формировать на базе коэффициента, отражающего долевое участие собственного капитала в финансировании имущества (К3). Он рассчитывается по формуле:
К3 = СК : ВБ, где СК - собственный капитал.
Считается, что в нашей стране в современных условиях, когда ставки процентов за кредит значительно выше рентабельности авансированного капитала, финансово устойчивым считается предприятие, у которого К3 больше, либо равен 0,5.
Оценку ликвидности средств предлагается производить, прежде всего, с помощью показателей текущей ликвидности (К4) и обеспеченности собственными оборотными средствами (К5).
Расчет коэффициентов производится по формулам:
К4 = ОБА : ОКХ, где, ОКХ - обязательства краткосрочного характера, включающие краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторскую задолженность.
ОБА - оборотные активы.
К5 = СОС : ОБА, где, СОС - собственные оборотные средства, т. е. часть собственного капитала, используемая для финансирования оборотных активов
В свою очередь, СОС рассчитывается по формуле:
СОС = СК + ОДХ - ВА, где, ОДХ - обязательства долгосрочного характера;
ВА - внеоборотные активы.
Нормативные значения указанных коэффициентов составляют:
К4 1,5; К5 0,1.
Показатели деловой активности предприятия являются средними, тогда как показатели оценки имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности являются моментными. В связи с этим расчет К1 осуществляется в таблице 9, а К2, К3, К4, К5 ( в таблице 10. Основанием для заполнения исходных данных в этих таблицах служат показатели аналитического баланса, сформированные в таблице 8.

Таблица 9
Анализ деловой активности коммерческой организации за 200. . . - 200. . . гг.

№ п/п	Показатели	Ед. измер.	Условныеобозначения	Прошлыйгод	Отчетный год	Абсолютн. отклонение	Темп роста, %
А	Б	В	Г	1	2	3 = 2 - 1	4+2:1х100
1	Выручка от продажи (ф. 2 стр. 010)	тыс. руб	ВР
2	Чистая прибыль (ф. 2 стр. 190)	тыс. руб	ЧП
3	Средняя величина активов (ф. 1 0,5*(стр. 300н+стр. 300к))	тыс. руб	ВБ
4	Скорость обращения имущества ( стр. 1 : стр. 3 )	об.	С
5	Рентабельность активов (стр. 2 : стр. 3) х 100	%	РА
6	Комплексный показатель деловой активности(стр. 4 + стр. 5) : 2 или	%	К1	х	х	х

Страница: 3 из 3
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3