·прав-ть опред. и отраж. в учете курс. разниц;
·прав-ть составл. бух. проводок;
·полноту и своеврем. зачисл. вал. выручки орг-ций-экспортеров, являющ. резидентами, на их вал. транз. счета;
·прав-ть пользован. собств. вал. выручкой, сохранность наличн. ин. валюты.
Аудит ден. док-тов и переводов в пути
Ден. док-ми, находящ. в кассе, счит-ся: путевки, почтовые марки, проездные билеты, собств. акции,акции др. п/ий, марки госпошлины, вексельн. марки, авиабилеты и др. док-ты.
При аудите необх. проверить:
·прав-ть учета ден. док-тов (книга по движ. ден. док-тов, ПКО/РКО)
·прав-ть составл. бух. проводок, а т.ж. соответств. записей по сч. 56 записям в ж/о 3 и гл. книге;
·наличие ден. док-тов в кассе;
·при наличии путевок – за счет каких источников приобрет., какая часть оплач. получат., в полном ли объеме поступ. ср-ва, случае выдачи путевок не работн. п/я.
Проверяя ден. ср-ва в пути необх. изучить все первичн. док-ты, на основан. кот. произв. записи по сч. 57. На сч. 57 отраж-ся: ден. ср-ва, сдаваем. в кассу банка, но еще не зачисл. на р/сч, а т.ж. суммы, перечисл. др. п/ем, но не поступ. на р/сч, валюта, перечисл. для конверт. в рубли или наоборот.
Т.ж. необх. проверить прав-ть составл. бух. проводок
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Проверку расчетов целесообр. начинать с ознакомл. мат-лов инв-ции расчетов и их сверки.
1) Расчеты с поставщиками:
·наличие договоров на поставку товаров и прав-ть их оформлен.;
·при налич. деб. и кред. зад-ти необх. устан-ть дату возникнов. и причину образов.;
·имеется ли зад-ть с истекш. сроком иск. давности, приним. ли меры по ее взыскан.;
·прав-ть выделен. в учете и док-тах НДС, а т.ж. своеврем. и полноту предъявлен. бюджету;
·полнота оприход. МЦ;
·предъявлялись ли штрафн. санкции, претенз.;
·прав-ть веден. аналит. и синт. учета;
·при налич. ин. пост-ков – прав-ть веден. учета курс. разниц.
2) Расчеты с покупателями:
·заключены ли дог-ры на поставку прод-ции;
·реальность зад-ти пок-лей (инв-ция);
·прав-ть веден. аналит. и синт. учета
·прав-ть учета с векселями.
Аудит расчетов с подотч. лицами
Аудит осущ-ся сплошным методом, кроме того целесообр. привлекать к работе ассистентов.
При проверке необходимо обратить вним-ние:
·имеются ли приказы о направл. раб-ков в командировку;
·прав-ть возмещен. командир. расходов;
·имеется ли командир. удостовер. с отметками в месте пребыв. в командировке;
·прав-ть и своеврем-ть составл. аванс. отчетов;
·наличие оправдат. док-тов;
·полнота и своеврем-ть сдачи в кассу неисп. остатка;
·прав-ть возмещен. з-т на представит. расх.;
·прав-ть составл. бух. проводок, веден. синт. и аналит. учета.
Аудит расчетов по совместн. деят-ти
Совм. деят-ть без создания юр. лица осущ-ся на основе договора м/у его участниками. Им-во, объедин. участниками для совместн. деят-ти, учитыв-ся на обособл. балансе у того участника, кот. в соотв. с дог-ром поручено веден. общ. дел.
Данные обособл. баланса в баланс п/я-участн., ведущ. общ. дела, не включ-ся.
Кажд. участник свою долю приб., получ. в рез-те совм. деят-ти, включ. в состав внереализ. доходов при формиров. фин. рез-тов.
В процессе аудита необх. проверить:
·заключен ли дог-р о совм. деят-ти, прав-ть его составлен. (какие п/я явл-ся участниками, цель совм. деят-ти, кто осущ-ет рук-во, порядок распред. дохода и т.д.);
·ведется ли отд. учет по совм. деят-ти;
·прав-ть отраж. операц., связ. с выполн. дог-ра;
·прав-ть отраж. в учете фин. рез-тов;
·прав-ть уплаты налогов в бюдж. (приб., им-во платится сам-но кажд. уч-ком).
Аудит расчетов по оплате труда
Осн. задачей проверки явл-ся проверка соблюден. зак-ва при начисл. з/пл, удержан. из нее и прав-ти веден. БУ.
Источники инф-ции: аналит. и синт. данные по сч. 70, 88/фонд потребл., 76/депонир. з/пл, первичн. док-ты (табеля, наряды, личн. карточки), листки о врем. нетрудосп., расчеты на опл. отпусков, вед-ти и т.д.
При аудите необх. проверить:
·наличие штатн. распис. на работн. с поврем. о/тр и табелей отраб. времени, прав-ть начисл. з/пл повременщ.;
·наличие и прав-ть заполнен. нарядов на о/тр сдельщикам, прав-ть примен. тарифн. ставок;
·прав-ть начисл. доплат (сверхурочные, работа в вых.дн., ночью…);
·прав-ть начисл. з/пл за время отпусков, вых. пособий;
·прав-ть и полнота произвед. удерж. из з/пл;
·прав-ть отнесен. отд. выплат на с/ст-ть;
·прав-ть включ. в совокупн. доход раб-ка доп. выплат (мат. помощь);
·прав-ть веден. синт. и аналит. учета;
·прав-ть учета расчетов с депонентами.
Аудит прав-ти формиров. прибыли
В кач-ве источников инф-ции исп-ся данные аналит. и синтетич. учета, а т.ж. формы 2.
В ходе проверки аудитор должен проверить:
·наличие приказа по учетн. политике с указан. м-да определ. выручки от реализац.;
·аналит. док-ты, регистры БУ и устанавл. законность, прав-ть и достоверн. отражен. сумм приб. и убытков;
·если п/е реализ. прод-цию за СКВ – прав-ть перевода в рубли, прав-ть отнес. курс. разниц;
·прав-ть опред. приб. от реализ. ОС и др. им-ва
·прав-ть отраж. данных о сделках, соверш. на бартерн. основе (ч/з сч. 46);
·прав-ть отраж. убытков от безвозмездн. передаче ОС и др. активов;
·прав-ть отраж. в учете фин. санкций (88), налог за счет приб. (81);
·прав-ть отраж. в учете рез-тов от сдачи им-ва в аренду;
·прав-ть учета доходов и расх. от внереализац. операций.
Аудит использования прибыли
Чист. приб. может исп-ся в 2-х направлениях:
1) направл. на создан., пополнение спец. фондов, образов. кот. предусм. учредит. док-ми или решением учредит. – фонд накопл., фонд соц. сферы, фонд потребл.
2) з-ты, осущ. за счет чист. приб., отраж-ся в теч. года на сч. 88
Порядок использ.чист. приб. п/е опред. в учетн. политике.
Контроль образов. и использов. фондов спец. назначения
·законность создания фондов спец. назнач. и прав-ть их начисления;
·прав-ть и обоснованность расходов. фондов;
·соответсвие данных аналит. и синтетич. учета данным гл. книге и балансу.
Аудит капитала, обоснованности создания резервов
При проверке необх. установить:
·прав-ть формиров. УК;
·своеврем-ть внесен. изменен. в учредит. док-ты п/я в случ. измен. УК;
·прав-ть ведения учета по сч. 86, 87, обоснованность начислен. и расходован. ср-тв по этим счетам;
·прав-ть веден. аналит. и синтетич. учета, соответствие записей в синт. и аналит. учете записям в гл. книге, балансе, формах отч-ти.
·наличие учетн. политики с указан. порядка и размеров образов. резервов;
·целевое расходов. резервов;
·рез-ты инвентаризац. резервов;
Аудит учета кредитов и займов
При проверке необходимо установить:
·наличие дог-ров на получ. кредитов и займов, а т.ж. выдачу займов и ссуд др. п/ям и своим раб-кам;
·на какие цели использован кредит, соответствует ли эти цели условиям дог-ра;
·полноту и своеврем-ть погашен. кредитов;
·прав-ть уплаты %% за кредит;
·прав-ть отнесен. %% за кредит на с/ст-ть;
·законность и обоснованность выдачи ссуд для раб-чих, кот. д.б. подтвержд. док-ми;
·законность и обоснован. получ. от др. п/ий ссуд, а т.ж. полноту и своеврем. их погашен.;
·прав-ть веден. синт. и аналит. учета по счетам.
Аудит отч-ти эк. субъектов
Помимо проверки бух. отч-ти эк. субъекта на соответствие действ. законодат. и нормативн. док-там, аудитору слебует проследить прав-ть составлен. всех форм отч-ти.
Проверка отч-ти проводится в соотв. с порядком заполнен. отч-ти, утвержд. МФ.
Проверка должна пров-ся по 2-м направл.:
1) взаимоувязка пок-лей отч-ти м/у собой по всем формам отч-ти – на основе спец. разработ. таблиц взаимоувязки показ-лей отч-ти;
2) прав-ть заполнен. форм отч-ти на основан. гл. книги и др. регистров БУ – осущ-ся по кажд. форме бух. отч-ти раздельно путем сопоставлен. пок-лей из формы с остатками и оборотами по счетам гл. книги или др. регистра.
Аудит отч-ти субъектов малого пред-ва
При проверке необходимо установить:
·прав-ть опред. категорий, относящ. к малым.
·прав-ть отнесен. малого п/я к соответств. профилю, кот. опред-ся по наиб. доле прод-ции в объеме реализ.;
·прав-ть веден. БУ на малом п/ии (сам-но выбирают форму);
·прав-ть примен. льгот при уплате налогов и др. платежей.
Особенности провед. аудита в условиях КОД
КОД п/я исп-ся, когда с помощью ПК осущ-ся обработка значит. объемов учетн. инф-ции.
Использ. ПК приводит к измен. отд. эл-тов организ. БУ и внутр. контроля:
·для проверки хоз. операц. исп-ся т.ж. док-ты на машиночит. носителе;
·постоян. нормат.-справ. пок-ли м.б. проверены по данным, хранящ. в памяти ПК;
·повышен. оперативн-ти и удобства использ. учетн. и отчетн. инф-ции, совмещ. синт. и аналит. учета.
Аудитор не должен принуждать проверяем. эк. субъекта к примен. системы КОД, известной аудитору. Рекомендац. аудитора возможна, если аудитор оказыв. эк. субъекту сопутств. аудиту услугу по организ. системы КОД.
Эк. субъект обязан предоставить аудитору доступ к системе КОД.
А/р должен изучить все существ. вопросы организ. обработки учетн. данных в системе КОД, програмн. обеспеч. КОД, возможности компьют. системы, квалификац. персонала в области КОД, надежн. системы внутр. контроля провер. эк. субъекта.
Оценка аудитором рез-тов проверки
По рез-там ауд. проверки а/р должен составить отчет. При этом следует иметь в виду, что излож. общих рез-тов проверки состоян. внутр. контроля у эк. субъекта должно включать: общую оценку соответств. СВК масштабам и хар-ру деят-ти орг-ции; описан. выявл. в ходе аудита существ. несоотв. СВК масштабам и хар-ру деят-ти.
Излож. общих рез-тов проверки БУ и отч-ти д. охватывать: общ. оценку соблюд. установл. порядка веден. БУ и подготовку бух. отч-ти; описан. выявл. существ. наруш. порядка веден. БУ и подготовки бух. отч-ти.
Излож. общ. рез-тов проверки соблюд. зак-ва должно включ.: общ. оценку соотв. во всех существ. отнош. соверш. фин.-хоз. операц. действ. зак-ву; описан. выявл. в ходе А. существ. несоотв. соверш. операций зак-ву; указан. на отв-ть эк. субъекта за несоблюд. зак-ва.
Аудиторские заключения, их виды
АЗ – мнение аудитора о достоверн-ти бух. отч-ти, а также мнение о способности данного п/я продолжать свою деят-ть и исполнять обяз-ва в ближайшей перспективе (не менее 12 месяцев).
Аудитор по итогам проверки должен выразить свое мнение о достоверн. бух. отч-ти в форме:
·
Безусловно-положит. – означ., что отч-ть подгот. таким образом, что обеспеч. во всех существ. аспектах отраж. акт. и пас. и фин. рез-тов деят-ти исходя из нормативн. актов, регулир. БУ и отч-ть.
·
Условно-положит.– означ., что за исключен. определ. обстоят-тв, кот. д.б. подробно охарактеризованы а/ром, отч-ть подготовл. так, что обеспеч. во всех существ. аспектах верное отраж. им-ва, обяз-тв и фин. рез-тов деят-ти п/я.
·
Отрицательное – означ., что в связи с опред. обстоят. отч-ть обеспеч. достоверн. отражен. активов, пассивов и фин. рез-тов.
·
Отказ от выражения мнения означ., что в рез-те опред. обст-тв аудитор не может выразить своего мнения.
В АЗ д.б. ясно и полно отраж. все существ. обст-ва, приведш. к составл. АЗ в форме, отличной от безусл. положит. и если это возможно – оценку в стоим. выражен. влиян. таких обстоят. на бух. отч-ть эк. субъекта.
К АЗ прилаг. бух. отч-ть в отнош. кот. провод-ся аудит. Отч-ть д.б. составл. с учетом поправок, предлож. а/ром, либо с прилож. перечня поправок, кот. следует произвести в отч-ти.
Контроль издержек пр-ва по статьям калькуляции
При проверке необходимо установить:
·прав-ть классификации з-т на пр-во прод-ции
Различают:
- по эк. роли в процессе пр-ва (основн. и накладн.)
- по составу (одноэлем. и комплексные)
- по способу включ. в с/ст-ть (прям. и косвен.)
- по отнош. к объему пр-ва (условно-перем. и условно-постоян.)
- по периодичн. возникн. (тек. и единоврем.)
- по участию в процессе пр-ва (произв. и коммерч.)
- по эффективн. (прозводит. и непроизводит.)
·прав-ть учета з-т на пр-во прод-ции по статьям калькул.
·прав-ть учета и списания: мат. з-т, з-т на о/тр, отчисл. ФСС, расх. на подг. и освоен. пр-ва, потерь от брака, ОПР, ОХР, НЗП
·прав-ть веден. синт. и аналит. учета з-т;
·прав-ть примен. м-дов учета з-т и калькулир. с/ст-ти прод-ции;
·прав-ть составл. бух. проводок;
·соответств. записей по счетам з-т записям в гл. книге и балансе.
Аудит з-т на пр-во по эк. группам
При проверке след. обратить вним. на:
Мат. затраты:
·прав-ть оценки МЦ, отраж. в учете процесса приобрет. и заготовл. мат-лов в зав-ти от учетн. политики п/я;
·имели ли масто факты списан. на с/ст-ть мат-лов, не использ. в пр-ве, а т.ж. списан. НДС;
·прав-ть оценки и списан. возвратн. отходов;
·прав-ть списан. на с/ст-ть недостачи МЦ;
Затраты на оплату труда:
·имеются ли полож. о порядке выплаты премий за произв. рез-ты (если нет – то за счет собств. приб., спецфонды)
·не включ. премии, сат. помощь, надбавки…
Отчисл. на соц. нужды
Амортизац. ОС
·прав-ть начисл. амортизац.
Прочие затраты
·к ним относ-ся – налоги, сборы, отчисл. спец. внебюдж. фонды, отчисл. в страх. фонды, платежи за вредн. выбросы, по обязат. страхов. им-ва, платежи по кредитам, з-ты на командировки, оформл. загранпаспортов, вознагр. за изобретен., з-ты на переподг. кадров, оплата услуг связи, износ НМА, з-ты на гарант. ремонт и др.