Термины «арендное предприятие» и «договор аренды предприятия» также используются в бухгалтерском учете предприятия. Речь идет о подразделениях (коллективах), выделенных из государственных (муниципальных) унитарных предприятий, с правом выкупа с рассрочкой платежа за арендованное имущество.
З.З Ведение бухгалтерского учета и отчетности
В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности Минфином России разработано и утверждено приказом от 29 июля 1998 г. № 34н Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Положение № 34н вводится в действие с 1 января 1999 года вместо ныне действующего Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г.
В основу для изменения порядка бухгалтерского учета, действовавшего ранее в соответствии с Положением № 170, составляют нормы, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а
12
также нормы и правила бухгалтерского учета, содержащиеся в международных стандартах финансовой отчетности. Положение № 34н содержит новые разделы, такие как «Требование к ведению бухгалтерского учета», «Регистры бухгалтерского учета», «Хранение документов бухгалтерского учета», «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности». Положение № 34н определяет:
а) правила организации бухгалтерского учета;
б) основные принципы бухгалтерского учета;
в) порядок документирования хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета;
г) порядок оценки имущества и обязательств;
д) основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, включая оценку ее статей;
е) другие правила, составляющие основы организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество, организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенный в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным -непосредственно по окончании операции. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных средств;
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения.
бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по 1 экземпляру бесплатно. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документа; объединения, если иное не установлено законодательством РФ.
Каждая организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Учетная политика организации строится на основе принципов:
- имущественной обособленности организации;
- непрерывности деятельности организации;
- последовательности применения учетной политики;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).
Учетная политика организации должна отвечать правилам:
- полноты учета;
- осмотрительности;
- приоритета содержания перед формой;
- непротиворечивости;
- рациональности учета
Предусмотрено, что организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством, регулирующим деятельность организаций определенных организационно-правовых форм собственности. Состав форм бухгалтерской отчетности, порядок их составления, отчетный период отражены в Положении № 34н. Это Положение содержит новые формы, касающиеся порядка оценки показателей отдельных статей бухгалтерского баланса и классификации имущества
Пример:В учете организации, приходующей, использующей и затем списывающей МБП, в соответствии с новым порядком должны делаться следующие бухгалтерские записи:
Д 12 субсчет «МБП в эксплуатации»
К 12 субсчет «МБП на складе»
- 200 руб. - МБП переданы со склада в эксплуатацию;
Д 26 К 13 - 100 руб. - начислена амортизация по этим МБП в размере 50%;
Д 13 К 12-2 - 200 руб. - списана полная стоимость МБП, пришедших в негодность;
Д 26 К 13 - 100 руб. - доначислена амортизация МБП
Д 10 К80-25 руб. - оприходованы возвратные материалы.
Последние проводки можно заменить следующими:
Д 13 К 12-2 - 175 руб. - списана стоимость МБП, пришедших в негодное" за минусом стоимости возвратных материалов;
Д 10 К 12-2 - оприходованы возвратные материалы;
Д 26 К 13 - 75 руб. - доначислена амортизация МБП.
Организация представляет бесплатно по одному экземпляру бухгалтерской отчетности в установленные адреса (учредителям в соответствии с учредительными документами; местным органам государственной статистики).
Субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям дается не представлять в составе бухгалтерской отчетности.
Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином России и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
3.4 «Учетная политика организации» ПБУ 1/98
Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на предприятии на отчетный период. Предприятие само определяет учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета. Одним из основных правил ведения бухгалтерского учета согласно Положению об учете в РФ является соблюдение в течение года принятой учетной политики.
Настоящее Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность или частично согласно законодательству РФ, учредительным документом либо по собственной инициативе. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета,
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускается создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства РФ и нормативных актов;
- существенного изменения условий деятельности.
4 ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ
Кардинальные изменения в бухгалтерском учете произошли в связи с необходимостью приведения действующей нормативной базы в соответствие с современными экономическими реалиями и новым гражданским законодательством. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (т.е. продолжается адаптация российского бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики и свободы предпринимательства). Правильное ведение учета товарно-материальных ценностей является одной из основных составляющих формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности любого предприятия. Основными значениями бухгалтерских стандартов являются:
- грамотное ведение первичных документов бухгалтерского учета, от которых зависит дальнейшее прохождение всех учетных операций;
- упорядочивание ведения бухгалтерского учета;
- способствует обеспечению сохранности собственности организации, устранению факторов хищения;
- избежание ошибок при постановке учета.
- Бывает необходимость представлять первичные документы и их копии при судебных разбирательствах, в арбитражных судах, поэтому грамотно оформленные первичные документы могут способствовать отстоянию интересов предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. И.Е. Глушков «Бухгалтерский учет на современном предприятии», 1997г,
2. Журнал «Нормативные акты для бухгалтера», № 24, от 17 декабря 1998 г
3. Журнал «Нормативные акты для бухгалтера», № 2, от 21 января 1999 г,
4. Бухгалтерское приложение № 8, февраль 1999 г.
5. Практический журнал для бухгалтера «Главбух», № 17, сентябрь 1998 г.
6. Практический журнал для бухгалтера «Главбух», № 18, сентябрь 1998 г.
7. Практический журнал для бухгалтера «Главбух», № 21, ноябрь 1998 г,
8. Практический журнал для бухгалтера «Главбух», № 4, февраль 1999 г
9. Журнал «Налоговый вестник», январь 1999 г.
10. Журнал «Налоговый вестник», февраль 1999 г.
3-Н: 1) Федеральный закон № 129 «Закон о бухгалтерском учете» от 22.11.96 с изменениями № 123-ФЗ от 23.07.98
2) Положение о бухгалтерском учете и отчетности № 34-н от 29.07.98
3) ГКС № 37 выпущен 01.04.98 «Об унифицированных формах статистического управления»
4) ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации» приказ Минфина РФ от 9.12.98 №60-н
5) ПБУ - 5/98 «Учет производственных запасов»
6) ПБУ - 6/97 «Учет основных средств»
7) Гражданский кодекс
8) Постановление правительства № 835 «О первичных учетных документах» от 8.07.97
9) Постановление Госкомстата№.71-а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм документации»
При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются прочие внеоборотные активы.
РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА
2.1. “Запасы”
В разделе "Оборотные активы" отражаются:
- оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);
- незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары (счета 40, 41); товары отгруженные (счет 45).
Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:
- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;
- расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени закупок(ФИФО); себестоимости последних по времени закупок(ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы(МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.
2.2. “НДС по приобретенным ценностям”
По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
2.3,2.4. “Дебиторская задолженность”
По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.
2.5. “Краткосрочные финансовые вложения”
По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.
2.6. “Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)
По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.
Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
РАЗДЕЛ III АКТИВА БАЛАНСА
3.1, 3.2. “Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)
В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.
Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.
После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).
Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа.
3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива
Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
4.1. "Уставный капитал"
Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.
Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.
4.2. "Добавочный капитал"
По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:
а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;
б) получения эмиссионного дохода — получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;
г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.
4.3. Резервный капитал"
Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:
резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.
По статье "Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством" отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).
По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.
4.4. "Фонды накопления"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.
Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.
4.5. "Фонд социальной сферы"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.
4.6. "Целевые финансирование и поступления"
По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.
4.7."Нераспределенная прибыль прошлых лет" 4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"
По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.
В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредитовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое).
РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.
РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).
В разделе VI по различным статьям и группам статей отражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.
6.1. "Заемные средства "
В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.
6.2. "Кредиторская задолженность"
Этот подраздел включает группу статей: поставщики и подрядчики (60, 76); векселя к уплате (60);
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78); расчеты по оплате труда (70);
расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69); задолженность перед бюджетом (68); авансы полученные (64); прочие кредиторы (65,73).
По статье "Поставщики и подрядчики"показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.
По статье "Векселя к уплате" показываетсясумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.
