2) Нераспределенная чистая прибыль предприятия или фонд накопления. Созданный за свой счет.
3) Кредит банка
4) Специальные источники
Все затраты по долгосрочному вложению учитываются на синтетических А балансовых счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По д-ту сч отражается фактически произведенные затраты по строительству приобретению, доставки монтажу и вводу в эксплуатацию объектов внеоборотных активов в отчетном периоде.
По кредиту – инвентарная, т.е. балансовая стоимость объектов сданных в эксплуатацию в отчетном периоде.
Остаток по дебиту показывает сумму капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение ОС и нематериальных активов не введенных в эксплуатацию на начало и конец отчетного периода.
Т.о по дебиту сч 08 учитывается покупная цена, расходы по доставке, расходы по установке и демонтажу, расходы по оплате труда и соответствующие суммы ЕСН, % с банковского кредита.
Сч 08
|
Д-т
|
К-т |
Сд н |
|
|
К-т 75
|
|
|
К-т 60,76
|
Д-т 01, 04 |
К-т 51,10,70,69 |
|
|
К-т 76
|
|
|
К-т 91
|
|
|
Сд к
|
|
Учет поступлений внеоборотных активов.
Внеоборотные активы м/т поступать на предприятие по следующим каналам:
1. как вклад в уставной капитал предприятия одного из учредителей
Д-т 08 К-т 75
Стоимость объекта определяется по договоренности сторон поскольку вклады в уставной капитал не облагаются НДС, то сумма его или сумма налога из договорной стоимости не выделяются.
2. В результате долгосрочных вложений за счет собственных средств. В процессе осуществления капитальных вложений возникает необходимость учета НДС суммы налога уплаченные при приобретении внеоборотных активов производственного назначения учитываются отдельно по Д-ту сч 19 и списываются на расчет с бюджетом в момент передачи объектов в эксплуатацию.
3. В результате безвозмездной передачи физическими или юридическими лицами.
Стоимость внеоборотных активов определяется по договоренности сторон или экспертным путем. Независимо от того выделены ли суммы НДС с передаточных документов в бухгалтерском учете она отдельно не выделяется и возмещению из бюджета не подлежит, а включается в стоимость учтенную по Д-ту сч 08. В соответствии с действующим законодательством эта операция включается в состав нереализованных доходов предприятия. Это оформляется корреспонденцией:
Д-т 08 К-т 91
Стоимость переданного безвозмездного объекта включается в состав налогооблагаемой прибыли предприятия.
Для аналитического учета производимых капитальных вложений используются оборотная ведомость № 18 и журнал-ордер №10/1, 13, 16, представляющие собой накопительную ведомость с отражением всех произведенных затрат с момента начала работ и до ввода объекта в эксплуатацию. После окончания строительства, монтажа оборудования и доведения объекта до состояния пригодного к эксплуатации, что оформляется актом приемки – передачи объекта в эксплуатацию. Все затраты составляющие инвентарную, балансовую стоимость объекта и отраженные по Д-ту сч 08 списываются соответственно в Д-т сч 01 или сч 04 НМА.
Учет основных средств.
Представляет собой совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного более одного года времени, как сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена Гостом РФ и включает в себя след группы:
1. Здания
2. Сооружения
3. Передаточные устройства
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Инструмент
7. Рабочий и продуктивный скот
8. Многолетние насаждения
9. Прочие основные средства
Классифицируется
- по назначению
1) производственные ОС, в которые включены ОС непосредственно участвующие в производственном процессе
2) непроизводственные ОС, используемые для культурно-бытовых нужд работников предприятия
- по степени использования ОС м/т находится:
1) в запасе
2) эксплуатации
3) аренде
4) на консервации
- по принадлежности
1) собственные средства
2) арендованные ОС
В бухучете существует 4 оценки стоимости ОС:
1. первоначальная балансовая стоимость – эта стоимость ОС на момент ввода его в эксплуатацию
2. восстановленная балансовая стоимость определяется при переоценке ОС с целью проведения балансовой стоимости к реальным экономическим условиям. Её определяют исходя из рыночных цен на аналогичные объекты сложившиеся на момент переоценки.
3. Остаточная стоимость которая представляет собой балансовую стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации ОС остаточная стоимость уменьшается.
4. Ликвидационная стоимость. Это стоимость основного средства на которое она выбывает, т.е. списывается с учета.
Лекция 14
Учет использования ОС.
В процессе эксплуатации ОС происходит их износ, т.е. потери физических и моральных характеристик. Стоимостное выражение износа или амортизационные исчисления – это процесс переноса части балансовой стоимости объекта на текущие издержки производства и обращения. При начислении амортизации на полное восстановление ОС следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений утвержденных постановлением правительства РФ или исходить из установленного срока полезного использования, который представляет собой период в течение которого используемое ОС приносит доход предприятию.
Начисление амортизации по ОСвновь введенным в эксплуатацию начинается с первого месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращаются с первого месяца следующего за месяцем выбытия.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения с полной остановкой ОС а также в случае их перевода на консервацию. Начисление амортизации производится до тех пор пока сумма амортизационных отчислений не достигнет величины равной балансовой стоимости ОС. После этого если ОС не потеряло своих эксплуатационных качеств предприятие может использовать его и в дальнейшем, но уже без начисления амортизации.
Начисление амортизации оформляется следующим корреспонденцией:
1. По основным средствам производственного назначения
Д-т сч 20,23,25,26,44 К-т 02
2. По основным средствам не производственного назначения
Д-т 29,91 К-т 02
3. По основным средствам сданным в аренду
Д-т 91 К-т 02
Объекты ОС стоимостью не более 2 тыс рублей за единицу м/т списываться на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 01
Согласно методическим указаниям по бухучету ОС утвержденным МинФином РФ от 20 июля 1998 г № 33н амортизация объектов ОС м/т начисляться одним из следующих 4-х способов:
1. Линейный
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из баланса стоимости и нормы амортизации
2. Уменьшения остатка (только для активной части ОС)
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и норма амортизации рассчитанная по сроку полезного использования и коэффициенту ускорения, который устанавливается по согласованию с Минэкономикой РФ и не м/т превышать 2.
3. Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации определяется по балансовой стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы.
4. Списания стоимости пропорционально объему продукции или произведенных работ.
Расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения балансовой стоимости и объема продукции за весь срок полезного использования.
Применяется для группы инструментов транспортных средств.
Начисление амортизации может производится по разным группам ОС различными способами но без изменения их в течение всего срока эксплуатации.
Переоценка ОС.
Переоценка ОС производится на основании решения правительства РФ , утвержденного приказом Минфина РФ или же по распоряжению самого предприятия. Для приведения балансовой стоимости ОС к существующей рыночной цене и условиям воспроизводства.
Переоценка может производится либо способом индексации при этом коэффициенты индексации разрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в открытой печати, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам складывающимся на рынке. При наличии официального подтверждения цены в средствах массовой информации в органах ценообразования по оценке профессионального эксперта оценщика. Увеличение балансовой стоимости на сумму разницы м/у восстановительной и первоначальной отражаются корреспонденцией
Д-т 01 К-т 83
Если на момент переоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается по Д-ту сч 08, то результат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08 К-т 83
Разница между суммой амортизации начисленной по восстановительной стоимости и суммой фактически начисленной амортизации на момент переоценки отражаются корреспонденцией:
Д-т 83 К-т 02
Лекция 15
Учет краткосрочной или текущей аренды ОС
При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.
Учет у арендодателя , т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС. Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия (внереализационных расходов предприятия).
Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной платы осуществляется:
Д-т 76 К-т 91
Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляется НДС (20%):
Д-т 76 К-т 68/ндс
Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.
Получение на р/с арендной платы формируется:
Д-т 51 К-т 76
Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение предприятий:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76
Отдельно учитывается сумма НДС:
Д-т 19 К-т 76
Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение денежных массы на р/с.
Списание:
Д-т 68/ндс К-т 19
Выбытие ОС
ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:
1. в результате продажи;
2. ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или морального устарения;
3. как вклад в УК другого предприятия;
4. в результате безвозмездной передачи.
Все эти операции отражаются на отдельном субсчете сч.01, который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.
По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением случая п.п.2,3.
По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-ту, если убыток.
Субсчет остатка не имеет.
В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.
С/с 01/»Выбытие ОС»
| Д-т |
К-т |
К-т 01 |
Д-т 02 |
К-т 10,70,69 |
Д-т 76, 62 |
К-т 76 |
Д-т 91 |
К-т 68/ндс |
или |
К-т 91 |
|
Об Д-ту об К-ту
Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки-передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость, норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.
В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.
Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02 «Амортизация ОС».
Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.
Сч.01
|
Д-т
|
К-т |
|
С-до нач |
|
К-т 08 |
Д-т 01/выб ОС |
К-т 83 |
|
Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также до начисления амортизации в момент переоценки.
По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.
Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия на начало или конец отчетного периода.
Сч.02
|
Д-т
|
К-т |
|
|
С-до нач |
К-т 01/выб.ОС |
Д-т 20,23,25,26,44 |
|
Д-т 29,91 |
|
Д-83 |
|
С-до кон. |
Задание:
В январе приобретено ОС производственного назначения по цене 120 тыс.руб, в т.ч. НДС. За производство монтажа работникам начислена з/п в сумме 5 тыс.руб. В феврале ОС передано в эксплуатацию, а в июле по договорной цене 132 тыс.руб, в т.ч. НДС. Норма амортизации 12% в год.
Отразить все хозяйственные операции по учету движения ОС, вывести финансовые результаты от реализации.
Решение:
1. Оприходование: Д-т 08 К-т 60-100000
2. Учет НДС: Д-т 19 К-т 60 – 20000
3. Поставщику оплачена с р/с: Д-т 60 К-т 51
4. Доведение ОС до оприходного состояния. Начисление з/п: Д-т 08 К-т 70 – 5000
5. Начисление ЕСН: Д-т 08 К-т 69 – 1780
6. Ввод ОС в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 – 106780
7. На расчеты с бюджетом списывается НДС уплаченный поставщикам:
Д-т 68/ндс К-т 19 -20000
8. Начисление АО: Д-т 20 К-т02-106780*5%=5339
9. Выбытие ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 01-106780
С/с 01 «Выбытие ОС»
|
Д-т
|
К-т |
106780 |
5339 |
22000 |
132000 |
8559 |
|
Д-т 02 К-т 01/выб.ОС-5339
Д-т 76 К-т01/выб.ОС-132000
Д-т 01/выб.ОС К-т 68/ндс – 22000
Д-т 01/выб.ОС К-т 91 – 8559.
Лекция 16
Учет движения нематериальных активов (НМА)
К ним относятся затраты предприятия, в НМ объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
Положение по БУ от 2000 года утвержденное Минфином РФ от 6 октября 2000 года №91/н.
Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:
1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;
3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;
4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;
5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;
6. Способность приносить предприятию доход;
7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.
К НМА относятся следующие объекты:
- исключительное право патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;
- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;
- имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.
Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.
НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.
Д-т 08 К-т 75,60,91,76
Д-т 19 К-т 60,76
В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т 04, т.е.:
Д-т 04 К-т 08
И одновременно сумма НДС списываются со счета:
