Д-т 68/ндс К-т 19
Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их использования.
По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.
АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1 месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ. Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами
1. либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в этом случае оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26 К-т 05
2. либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26 К-т 04
Переоценка НМА не производится.
Выбытие НМА может осуществляться по следующим причинам:
1. Продажа.
2. Списание по причине морального износа.
3. Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.
4. Как вклад в УК другого юр.лица.
5. В результате безвозмездной передачи.
При выбытие НМА третьим причине оформляется корреспонденция:
Д-т 05 К-т 04 (в том случае, если АО накапливались по К-ту 05).
Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а составляется только акт о выбытии НМА.
При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочие дходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т 04, сумма НДС начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные с реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).
По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС:
Д-т 60,76 К-т 91
Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91 К-т 99.
Убыток от выбытия: Д-т 99 К-т 91.
Сч. 91
|
Д-т
|
К-т |
К-т 68/ндс |
Д-т 60,76 |
К-т 04 |
Д-т 05 |
К-т 76 |
|
|
К-т 99
|
Д-т 99 |
прибыль |
убыток |
Синтетический учет движения НМА осуществляется на следующих счетах.
сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту счета:
1. балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;
2. отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения стоимости объекта учета;
3. сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае БУ начисление амортизации.
Остаток по Д-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо балансовую, либо остаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.
Сч. 04
|
Д-т
|
К-т |
С-до нач. |
|
|
К-т 08
|
Д-т 20,26 |
|
|
Д-т 05
|
|
|
Д-т 91
|
С-до кон. |
|
Лекция 17
Сч. 05 «Амортизация Нематериальных Активов»
Сч. 05 балансовый, синтетический, «П».
По К-ту отражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизации.
По Д-ту счета отражается сумма АО по выбывшим в отчетном периоде НМА.
Сч. 05
|
Д-т
|
К-т |
|
|
С-до нач.
|
К-т 04 |
|
|
К-т 91
|
Д-т 20,23,25,26 |
|
|
|
|
С-до кон.
|
Кредитовый остаток показывает сумму амортизации по всем находящимся в эксплуатации НМА на начало или конец отчетного периода.
бу движения материалов
Материалы – это предметы труда, предназначенные для разового использования, они за один производственный цикл полностью видоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства и обращения.
Т.о. материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Материалы могут быть классифицированы по следующим группам:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3. Топливо.
4. Тара.
5. Запасные части для собственного оборудования.
6. Строительные материалы.
7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Цена материалов, поступающих на предприятие складывается из фактической себестоимости заготовления, отраженные в сопроводимых документах поставщиков, включающиеся в себя: покупную стоимость материала, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за товарный кредит и прочие затраты. Связанные с приобретением и доставкой материалов на предприятии.
Поступление материалов на предприятие могут быть:
1. от поставщика юр.лица. В этом случае оприходование материалов оформляется корреспонденцией: Д-т 10,15 К-т 60.
2. от физического лица или индивидуального частного предпринимателя (ИЧП):
Д-т 10,15 К-т 76
3. от подотчетного лица, являющегося работником самого предприятия:
Д-т 10,15 К-т 71
Все случаи поступления и оприходования материалов должно быть документально подтверждены. Если поставщиком является юр.лицо, то оно выписывает счет-фактуру на оплату стоимости материала и накладную на получение груза по доверенности. В обоих документах выделяется сумма НДС.
При поступление материалов от подотчетного лица составляется авансовый отчет подкрепленный товарным и кассовым чеком, сумма НДС не выделяется.
При поступлении материала от физ.лица оформляется акт купли-продажи произвольной формы с обязательным указанием формы с обязательным указанием ФИО, адреса, паспортных данных продавца, дата подписания акта, наименование, единицы измерения, цены за одну единицу и общей стоимости покупки, НДС не выделяется поскольку физ.лица не является плательщиками НДС.
Если продавцом является ИЧП он должен выписать счет-фактуру с обязательным выделением суммы НДС.
При поступлении материалов на склад предприятия оформляется приходный ордер по форме МЧ в одном экз., который хранится в бухгалтерии вместе с накладной. Оприходование оформляется корреспонденция:
Д-т 10,15 К-т 60,71,76 Д-т 19 К-т 60,76
Кроме того первичными документами по учету движения материалов является:
- карточка учета материалов по форме М 17 для учета движения материалов на складе по каждому виду, сорту или размеру отдельно.
требование-накладная по форме М11 с ее помощью оформляется операции по передаче материалов со складов подразделение, до склада на склад, из подразделения в подразделение, из подразделения на склад в случае возврата неиспользованного материала, а также возврата отходов и брака. Выдача материалов со склада в производство оформляется корреспонденция:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 10
В момент списания материала с подразделения списывается сумма НДС:
Д-т 68/ндс К-т 19
Списание материала со склада на склад:
Д-т10/1 К-т10/2
- накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. По заполнению сразу же передается в бухгалтерию для оформления документа на оплату и отражение в учете. Списание материала на сторону: Д-т 91 К-т 10
Аналитическими регистрами по учету материалов является:
1. Книга покупок, который фиксируются все расходы предприятия, связанные с приобретением материалов. Она также является основанием для учета сумм НДС уплаченным поставщикам, запись производится на основания поступивших счетов-фактур.
2. Ведомость «Учета производственных товаров и запасов» по форме В2. ведомость открывается на месяц и ведется по каждому материально ответственному лицу в разрезе всех видов материалов (т.е. по всем видам материалов), оприходованных на складе, независимо было ли в отчетном месяце движение по ним (наличие прихода расхода).
3. Ведомость «Учета расчетов с поставщиками» по форме В7. Открывается на каждый месяц и ведется по каждому поставщику в отдельности.
Синтетический учет.
Сч10 «Материалы», синтетический баланс «А». По мере необходимости на нем открывается субсчета по видам материалов. В целом лет обобщает информацию о наличие и движение принадлежащих предприятию материалов.
По Д-ту счета отражается стоимость оприходованных в отчетном периоде материалов цене фактической или нормативной себестоимости.
По К-ту счета стоимость материалов отпущенных в отчетном периоде сос клада.
Дебет.остаток показывает наличие материалов на складе на начало или конец отчетного периода.
Сч. 10
|
Д-т
|
К-т |
С-до нач. |
|
|
К-т 60,71,76
|
Д-т 20,23,25,26 |
К-т 76 |
Д-т 91 |
К-т 70,69 |
Д-т 73 |
К-т 15 |
|
|
С-до кон.
|
|
Все материалы приобретенные с целью перепродажи учитывается по дебету счета 41 «Товар».
Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», балансовый, «А-П», предназначен для отражения информации о приобретении и оприходовании материалов.
По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности в момент оплаты поставщикам стоимости материалов.
По К-ту счета наоборот увеличение кредиторской задолженности или увеличение дебиторской в момент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.
Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.
|
Сч. 60 «А»
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 51
Д-т 10,15
Д-т 19
С-до кон.
| Сч. 60 «П»
Д-т
К-т
С-до нач.
К-т 51
Д-т 10,15
Д-т 19
С-до кон.
|
Сч.15 «Заготовление и приобретение материалов», балансовый, «А».
По Д-ту счета отражается фактическая себестоимость оприходованных в отчетном периоде материалов.
По К-ту отражается также фактическая себестоимость оприходованных и оплаченных в отчетном месяце материалов:
- по нормативной себестоимости в корреспонденции с Д-м сч.10
- В сумме отклонения фактической себестоимости от нормативной в корреспонденции с Д-м сч.16 «Отклонение стоимости материалов».
Дебитовый остаток показывает фактическую себестоимость, полученных, но еще не оплаченных материалов на начало или конец отчетного периода.
Сч. 15
|
Д-т
|
К-т |
С-до нач. |
|
|
К-т 60,71,76
|
Д-т 10 |
К-т 76 |
Д-т 16 |
К-т 70,69 |
|
|
С-до кон.
|
|
Лекция 18
Сч.16 «Отклонение стоимости материальных ценностей», «А-П». Предназначен для обобщения информации о разницах стоимости приобретения товарно-материальных ценностей исчисленной фактической себестоимости приобретения и учетных (нормативных) ценах.
По Д-ту счета отражается положительная разница (стоимостная), а по К-ту отрицательная по материальным ценностям приобретенным в отчетном периоде. Кроме того по Д-ту отражается списание отрицательной разницы, а по К-ту наоборот, положительной по материалам использованным в отчетном периоде на производственно-хозяйственные нужды предприятия или реализованные на сторону.
Дебетовое сальдо показывает сумму положительной разницы по материалам, исходящимся на складе на начало или конец отчетного периода.
Остаток по К-ту показывает аналогичную величину отрицательной разницы.
Когда норматическая стоимость больше фактической себестоимости – отрицательная разница и наоборот положительная разница.
Сч. 16
|
Д-т
|
К-т |
С-до нач. |
С-до нач. |
К-т 15 |
Д-т 20-26,44,91 |
К-т 20-26,44,91 |
Д-т 15 |
|
|
|
|
С-до кон.
|
С-до кон. |
БУ поступления материалов на склад может осуществляться двумя способами:
1. фактическая себестоимость заготовления в полной сумме отражается по Д-ту сч.10, с кредита которого списывается по мере использования материала в этом случае сч.15,16 не открывается.
2. по нормативной (учетной) себестоимости, в этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов отражается по Д-ту сч.15, а затем по мере оплаты списывается в Д-т сч.10 по нормативной цене и на счет 16 в сумме разницы между фактической и нормативной себестоимостью.
Пример:Приобретены и оплачены 100 кг материалов по стоимости 10 руб. за 1 кг без НДС. Стоимость транспортно-заготовительных расходов составляет 100 руб. Установлена нормативная цена: 1. 9 руб.; 2. 12 руб. В отчетном периоде израсходованы на нужды предприятия 90 кг материалов. Отразить поступления и расход материалов по обоим вариантам БУ.
Решение:
1. Д-т 10 К-т 60 – 1000 руб. (покупная стоимость)
Д-т 60 К-т 51 – 1000 руб. (оплата стоимости материалов)
Д-т 10 К-т 76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительный расход)
Д-т 76 К-т 51 – 100 руб. (оплата этих расходов)
Фактическая себестоимость составили: 11 руб.=10 руб/кг + 100руб./100 кг
Д-т 20 К-т 10 – 980 (списывается стоимость израсходованные на нужды предприятия).
2. Д-т 15 К-т 60 – 1000 руб. (оприходование материалов)
Д-т 60 К-т 51 – 1000 руб. (оплата оприходованных материалов)
Д-т 15 К-т 76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительных расходов)
Д-т 76 К-т 51 – 100 руб. (оплата транспортно-заготовительных расходов)
Фактическая себестоимость больше нормативной себестоимости =9 руб
Д-т 10 К-т 15 – 900 (учитывается материалы по нормативной цене).
Д-т 16 К-т 15 – 200 (положительная суммарная разница).
Д-т 20 К-т 10 – 810 (списание израсходованных материалов на нужды предприятия).
Д-т 20 К-т 16 – 180 (списывается разница).
Фактическая себестоимость меньше нормативной себестоимости = 12 руб.
3. Д-т 10 К-т 15 – 1200 руб. (списание материалов по нормативной цене)
Д-т 15 К-т 16- 100 руб. (списывается отрицательная разница)
4. Д-т 20 К-т 10 – 1080 руб. (списание израсходованного материала на нужды предприятия)
Д-т 16 К-т 20 – 90 (списание разницы)
Расход материалов
В условиях рынка, когда цены на один и тот же сорт материала колеблются, а также могут значительно отличаться величина сопутствующих расходов (транспортно-заготвительные расходы, услуги посредников и др.) в производство одновременно списывается материал одного наименования с разной фактической себестоимостью и возникает необходимость расчета единой фактической себестоимости для всей партии списываемой в данный момент. Расчет может производиться одним из трех методов:
1. по средней себестоимости;
2. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
3. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Пример:
|
Кол-во материалов в нат.ед.
|
Цена за 1 ед., руб. |
На общую сумму руб. или всего |
|
1. Остаток на начало периода |
10
|
10 |
100 |
|
2. Поступило за отчетный период |
10
|
20 |
200 |
|
|
10
|
15 |
150 |
|
|
10
|
30 |
300 |
|
3. Отпущено в производство 1 метод |
35
|
18,75 |
656 |
|
Метод ФИФО |
25
|
17,14 |
600 |
|
Метод ЛИФО |
35
|
20 |
700 |
|
4. Остаток на конец отчетного периода |
5
|
18,75 |
94 |
|
Метод ФИФО |
5
|
30 |
150 |
|
Метод ЛИФО |
5
|
10 |
50 |
