поэтому для определения размера выручки от продажи «Урожай»
должен определить стоимость переданной по договору муки
в обычных для «Урожая» ценах реализации. Допустим, что в течение последнего месяца «Урожай» продавал муку по 11 руб. за 1 кг(в том числе НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10 : 110).
В учете «Урожая» передачу товара по договору мены следует
отразить проводками:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
- 55 000руб. - отражена выручка от продажи муки;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость от-
груженной муки в учетных ценах;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
- 5000руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору
мены товара.
Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-
твенных запасов», фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен,по которым в сравнительных обсто-
ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич-
ных товаров.
пример
Вернемся к условиям примера об обмене муки на сахар
и определим, по какой стоимости «Продторг» должен оприходо-
вать сахар. В течение последнего месяца «Продторг» продавал муку по 10 руб. за 1 кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным ценам» составит:
10 руб. х 100 мешков х 50 кг == 50 000 руб.
Таким образом, «Продторг» должен оприходовать партию са-
хара по стоимости 50 000 руб. и сделать в учете запись:
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1
- 50 000руб. - оприходована партия сахара.
Поставщик сахара в товарной накладной и счете-фактуре
на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб. Именно эту сумму «Продторг» сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1
-4500руб.
Зачет взаимных требований отражается проводкой:
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1
- 49500руб.
Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного това-
ра и стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится
на внереализационные доходы:
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1
- 5000 руб. С50 000 + 4500 - 49 500.
Обратите внимание: если стоимость переданного товара выше
стоимости полученного товара, то указанная разница относится
на внереализационные расходы.
Если организация не может определить цену передаваемого
товара (например, ранее организация не продавала такой же или
аналогичный товар), то стоимость полученного по договору ме-
ны товара следует исчислять по обычной покупной цене анало-
гичного товара.
пример
Изменим условия примера об обмене муки на ковровые из-
делия и предположим, что «Урожай» никогда ранее не прода-
вал муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для«Урожая» составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом,ковровые изделия будут оприходованы по стоимости
60 000 руб.;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1
-60000руб.
Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость переда-
ваемого товара в размере 49 500 руб., в том числе НДС 8250 руб.
Поэтому «Урожай» отразит НДС, предъявленный поставщиком,
такой проводкой:
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1
-8250руб.
Выручку от продажи муки «Урожай» должен определить
по стоимости полученных ковровых изделий, по которой он обыч
но их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете «Урожая» сделаны записи:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
- 66 000руб. (60 000 руб.+10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 40 000руб. - списана стоимость муки в учетных ценах;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
- 6000руб. - начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1
- 66 000руб. - отражен зачет взаимных требований по
договору мены;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1
- 2250руб. (60 000 + 8250 - 66 000) - отражена разница между стоимостью (с учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС) переданного товара.
В пункте 17 Методических указаний по бухгалтерскому уче-
ту материально-производственных запасов уточнено, что при
неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых това-
ров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости,
по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность пога-
шается в порядке, установленном договором.
пример
Торговая организация «Ривьера» по договору мены получила
товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. В обмен на полученные товары «Ривьера» отгрузила товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет
100 000 руб.
По условиям договора мены «Ривьера» должна доплатить поставщику 30 000 руб.
В учете «Ривьеры» сделаны проводки:
ДЕБЕТ 002
-180 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-150 000руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-25 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданноготовара;
КРЕДИТ 002
-180 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к «Ривьере»;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1
- 750 000руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1
- 30 000руб. - начислен НДС, предъявленный поставщиком товара;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1
-150 000 руб. - отражен зачет взаимных требований;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51
- 30 000руб. -«Ривьера» оплатила поставщику (второму участнику до-
говора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.
2.2.4. ВЗАИМОЗАЧЕТЫ
Зачет встречных однородных требований является одним
из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.
Однородными являются требования, которые качественно
сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.
Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет - это способ полно-
го или частичного прекращения обязательства зачетом встреч-
ного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования.
При проведении взаимозачета должны быть соблюдены сле-
дующие обязательные условия:
- наличие встречных задолженностей, признанных и не ос-
париваемых сторонами;
- однородность встречных требований;
- факт наступления срока погашения обязательств.
При проведении двустороннего взаимозачета между двумя
организациями погашаются обязательства по двум самостоя-
тельным договорам, которые могут быть заключены как одно-
временно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки
и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников
зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому -должником.
пример
000 «Красоптторг» 20 июня 2003 г. заключило договор по-
ставки № 98 с ЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору, «Красоптторг» должно поставить 1500 кг сахара по цене 16,50 руб.
(с учетом НДС). ЗАО «Пивзавод» по условиям договора должно оплатить поставленный товар в течение трех дней с момента поставки.
Учетная цена сахара составляет 12 руб.
24 июня 2003 г. 000 «Красоптторг» отгрузило товар «Пив-
заводу». В учете «Красоптторга» сделаны записи:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
-24 750 руб. (16,50 руб. х 1500 кг) - отражена выручка от
продажи
сахара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-18 500 руб. - отражена себестоимость отгруженного сахара
(стоимость сахара в учетных ценах);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-2250руб. (24 750руб. х 10:110) - начислен НДС со стоимости отгруженного сахара.
ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкоголь-
ные напитки 000 «Красоптторг» по договору о длительных хо-
зяйственных связях № 16 от 10 января 2003 г. По состоянию
на 27 июня 2003 г. задолженность 000 «Красоптторг» за полу
ченную от «Пивзавода» продукцию составила 20 000 руб. Поэтому «Пивзавод» предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а остальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет «Красоптторга».
27 июня было составлено следующее соглашение:(см. приложение 1.)
На основании указанного соглашения в учете «Красоптторга»
сделана запись:
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1
-20 000 руб.
Поступление денежных средств от «Пивзавода» отражено проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1
4750 руб.(24 750 - 20 000)-поступили на расчетный счет средства от«Пивзавода».
Участников соглашения о взаимозачете может быть более
двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные задолженности.
Взаимоотношения трех организаций («Алина», «Берта» и «Виктория») представим в виде таблицы:
Организация |
Операция |
Сумма, руб., коп. |
В том числе: |
| | | | НДС |
себестоимость отгруженного товара |
«Алина» |
Отгрузила товар «Берте» |
120000 |
20000 |
80000 |
|
Получила товар от «Виктории» |
60000 |
10000 |
* |
«Берта» |
Отгрузила товар «Виктории» |
84000 |
14000 |
60000 |
|
Получила товар от «Алины» |
120000 |
20000 |
* |
«Виктория» |
Отгрузила товар «Алине» |
60000 |
10000 |
40000 |
|
Получила товар от «Берты» |
84000 |
14000 |
* |
В бухгалтерских балансах организаций после проведения
операций по отгрузке и получению товара образовались следующие дебиторские и кредиторские задолженности:
Баланс организации: |
Дебет |
Кредит |
| | дебитор |
сумма, руб. |
кредитор |
сумма, руб. |
«Алина» |
«Берта» |
120000 |
«Виктория» |
60000 |
«Берта» |
«Виктория» |
84000 |
«Алина» |
120000 |
«Виктория» |
«Алина» |
60000 |
«Берта» |
84000 |
Организации «Алина», «Берта» и «Виктория» составили
следующее соглашение о зачете встречных однородных требований: (см. приложение 2.)
Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отраженыв балансах организаций:«Алина»
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
120 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Берте»);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-80 000руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-20 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Виктория»
- 50 000руб. - получен товар от «Виктории»;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Виктория»
-10 000руб. - НДС, предъявленный «Викторией»;
ДЕБЕТ 60-1 «Виктория» КРЕДИТ 62-1 «Берта»
-60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 «Берта»
-60 000 руб. (120 000 - 60 000) - «Берта» перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета;
«Берта»
ДЕБЕТ 62-1 «Виктория» КРЕДИТ 90-1
-84 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Виктории»);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-60 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-14 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимостиотгруженного товара;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Алина»
-100 000руб. - получен товар от «Алины»;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Алина»
-20000руб. - НДС, предъявленный «Алиной»;
ДЕБЕТ 60-1 «Алина» КРЕДИТ 62-1 «Виктория»
-60000руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 «Виктория»
-24 000 руб. (84 000 - 60 000) - «Виктория» перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета;
ДЕБЕТ 60-1 «Алина» КРЕДИТ 51
- 60 000руб. (120 000 - 60 000) - «Берта» перечислила остаток задолженности перед «Алиной» после проведения взаимозачета;
«Виктория»
ДЕБЕТ 62-1 «Алина» КРЕДИТ 90-1
- 60 000руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар «Алине»);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
-40 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
-10 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1 «Берта»
-84 000 руб. - получен товар от «Берты»;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 «Берта»
-14 000руб. - НДС, предъявленный «Бертой»;
ДЕБЕТ 60-1 «Берта» КРЕДИТ 62-1 «Алина»
- 60 000руб. - на основании соглашения проведен
взаимозачет;
ДЕБЕТ 60-1 «Берта» КРЕДИТ 51
-24 000 руб. (84 000 - 60 000) - «Виктория» перечислилаостатокзадолженности перед «Бертой» после проведения взаимозачета.
2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖАМ ТОВАРОВ
В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употреб-
ляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров».
Это разные названия одного и того же хозяйственного явления,
поэтому правомерно применение и того, и другого словосочета-
ния. Термин «продажа» широко стал использоваться с введени-
ем в 2001 году нового Плана счетов. Прежний счет 46 «Реализа
ция» заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйствен-
ной операции (продажа или реализация) не изменилась.
Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле
ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90
«Продажи».
Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией
товара признается передача права собственности на него поку-
пателю.
Торговые организации отгружают товар в соответствии
с заключенными договорами. В бухгалтерском учете
(реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются сле-
дующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:
- момент исполнения обязанности продавца передать товар
(ст. 458, 224 ГК РФ);
- момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459
ГК РФ);
- момент возникновения (перехода) права собственности
(ст. 223 ГК РФ).
Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмот-
рено договором купли-продажи, обязанность продавца передать
товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, ес-
ли договором предусмотрена обязанность продавца по доставке
товара;
