В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи департамент по финансам, бюджету и контролю администрации края доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств. Доведенные показатели сводной бюджетной росписи осуществляются в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.
Изменение объемов бюджетных ассигнований, доведенных в уведомлениях о бюджетных ассигнованиях, возможны лишь в случаях и пределах, которые установлены Бюджетным кодексом и Законодательным Собранием края. Департамент по финансам, бюджету и контролю администрации края и распорядители бюджетных средств обязаны довести до нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств уведомления об изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении.
Бюджетное учреждение со дня получения уведомления в течение 10 дней составляет и представляет на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение 5 дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня его утверждения передается бюджетным учреждением в департамент по финансам, бюджету и контролю для проведения финансирования.
Кроме того, отраслевые департаменты администрации края в течение месяца со дня утверждения бюджета представляют на утверждение Законодательного Собрания края перечень целевых программ.
Таким образом, порядок формирования, утверждения и исполнения бюджета субъекта РФ сложный, длительный и его необходимо тщательно осуществлять на основе бюджетного и налогового законодательства РФ.
2.АНАЛИЗ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА НА ПРИМЕРЕ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
2.1. Методика проведения анализа бюджетного процесса
Важнейший элемент бюджетного процесса – экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса – при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые органы; ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур.
В условиях кризисного состояния экономики в стране и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении экономических и социальных задач проблемы устойчивости территориальных бюджетов, а следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.
Особенно возрастает значимость анализа при:
·переходе на прогнозное формирование бюджетов;
·отработке методов максимальной мобилизации доходов и
·эффективного их использования;
·решении вопросов регулирования бюджетов всех уровней, построении межбюджетных отношений в рамках требований бюджетного федерализма;
·реструктуризации расходов и оптимизации доходной части бюджета.
Методика анализа избирается в зависимости от поставленных задач, но можно выделить основополагающие принципы, которыми необходимо руководствоваться при проведении аналитической работы на любом уровне бюджета, при решении любых задач.
Анализ должен быть:
·конкретным, т.е. основываться на изучении широкого круга показателей, всесторонне характеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию;
·системным, т.е. представлять собой систему аналитической работы – по срокам, охвату вопросов, приемам, взаимосвязи изучаемых показателей;
·оперативным, т.е. по результатам анализа должна осуществляться разработка рекомендаций, на основе которых можно оперативно повлиять на анализируемые показатели, процессы;
·объективным, что должно обеспечиваться обоснованным подбором информации, которая способна всесторонне охарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику, тенденции.
Методика экономического анализа определяет этапы анализа и приемы аналитической обработки информации. Этапы анализа можно представить так. Прежде всего осуществляется проверка, свод, группировка необходимых данных. Затем проводится аналитическая обработка, то есть сравнение соответствующих показателей по доходам, расходам, нормативам, сети, штатам, контингентам, другим показателям; определение причин отклонений; раскрытие взаимосвязей и количественных зависимостей между показателями. Далее следует подведение итогов анализа, основные выводы. Заключительный этап – разработка практических предложений и рекомендаций по результатам анализа
Наиболее простой метод – сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, то есть показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и другие.
Следующий метод – группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы влияющие на изменение показателей.
Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
Каждый из приемов анализа имеет важное значение, но конкретность и действенность выводов экономического анализа зависят прежде всего от их комплексного применения. Дополняя друг друга, они способствуют раскрытию сложных связей и зависимостей, возникающих между различными показателями в процессе исполнения бюджета по доходам и расходам.
Исполнить бюджет по доходам – значит мобилизовать контингенты налогов, сборов, других платежей и распределить их по уровням бюджетной системы в соответствии с существующим законодательством. Основная задача анализа исполнения доходной части бюджета – изыскание резервов доходов, то есть увеличения контингентов федеральных, территориальных и местных налогов, их собираемости.
Исполнить бюджет по расходам – значит профинансировать расходы, предусмотренные в бюджете, в соответствии с бюджетной росписью. При анализе исполнения расходной части бюджета подводятся итоги исполнения бюджета в целом; по видам расходов; по нижестоящим бюджетам; по отдельным разделам, видам бюджетных учреждений, статьям затрат. Выясняются возможности более экономного использования ассигнований; проверяется целевой характер расходования бюджетных средств; оценивается степень удовлетворения потребностей учреждений в средствах.
Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и расходам.
Цель проведения анализа формирования средств консолидированного бюджета краяпо доходамзаключается в изучении процесса формирования финансовых средств бюджета, определении причин, условий, факторов, влияющих на их изменение.
Основными задачами указанного анализа являются:
·контроль и объективная оценка поступления налогов и платежей в бюджет;
·изучение в динамике состояния доходов;
·содействие составлению реальных прогнозов по доходам;
·выявление влияния отдельных факторов на объем поступления средств в бюджет.
Прогнозирование доходов бюджета проводится поэтапно. На начальном этапе производится сбор и анализ информации об экономических, социальных процессах на территории края, влияющих на состояние финансовых ресурсов. Исследуется экономическая сторона деятельности предприятий и хозяйственных организаций для получения объективной оценки поступления налогов и других платежей в бюджет. Для этого используются экономико-статистические материалы. Указанная информация позволяет проанализировать состояние и развитие экономики территории, определить происходящие изменения в текущем году и сопоставить с соответствующим периодом прошлого года. Показатели рассматриваются в разрезе отраслей.
На основном этапе проведения анализа проводится аналитическая обработка поступающей информации по доходам, строятся графики, диаграммы. Изучается динамика их поступления, устанавливаются факторы, влияющие на исполнение краевого бюджета.
Анализируются поступления доходов за год, месяц и более короткие сроки – по отчетным периодам в разрезе дней.
Таблицы заполняются по каждому виду налога в абсолютных и относительных величинах. Относительные величины (проценты, коэффициенты, индексы) необходимы для дополнительной характеристики абсолютной величины. Количество изучаемых показателей и их сопоставимость характеризуются следующими расчетами:
Фактическое поступление доходов в отчетном периоде
Темп роста = х 100 %
в % Фактическое поступление доходов в предшествующем периоде
Удельный вес или доля (в %) Фактическое поступление по налогу
суммы налога в общем объеме = х 100%
консолидированного бюджета Фактическое поступление доходов в бюджет
(всего доходов)
Процентное соотношение Фактическая сумма недоимки
суммы недоимки к общему = х 100%
объему доходов Фактическая сумма доходов в
бюджет с начала года
Аналитическая работа начинается с осуществления оперативного анализа, который позволяет детально рассмотреть зачисление средств в консолидированный бюджет края в течение месяца.
Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения бюджетных назначений с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс для обеспечения своевременного и полного поступления налоговых доходов.
Оперативный анализ охватывает:
- определение отклонений от плана по основным качественным и количественным показателям работы за сутки, пятидневки, декады, осуществляется по собственно краевому бюджету;
- оценку степени влияния различных факторов на отношения от плана по этим показателям;
- выяснения конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников недостатков;
- быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.
Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалы личного наблюдения. Чаще в этих документах экономические показатели даются в натуральном выражении. Исследование именно натуральных показателей – отличительная черта оперативного анализа.
Периодический анализ исполнения консолидированного бюджета края по доходам проводится за отчетные периоды: месяц, квартал, год, позволяет проанализировать ход поступления налогов в бюджет.
Главная задача периодического анализа – объективная оценка результатов деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников.
Периодический анализ осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности.
Этот вид анализа имеет и существенный недостаток – выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду.
Особенность методики периодического анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитических периодов.
Периодический анализ – наиболее полный анализ, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.
Важным качественным показателем структуры доходов является «удельный вес в структуре бюджета», который отражает процент зачисленной суммы по каждому виду налога в объеме консолидированного бюджета за отчетный период.
При анализе бюджетных показателей по формированию и исполнению бюджета используются отчетность, аналитические данные контролирующих, статистических органов, отраслевых департаментов, занимающихся вопросами экономики:
·по краевому комитету государственной статистики - информация «О социально-экономическом положении в крае»;
·по управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю - отчетность по форме:
- № 1-НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации»;
- № 4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ и уплате штрафных санкций»;
- № 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов»;
·департамента экономики и прогнозирования администрации края – данные о: фонде оплаты труда, численности работающих, среднемесячной заработной плате, индексе роста заработной платы за предшествующий год;
·департамента по финансам, бюджету и контролю:
- бухгалтерская отчетность по доходам (месячная и годовая);
- динамика поступлений по налогам за ряд лет, в целом по годам и помесячно;
- анализ макроэкономических показателей;
- расчеты ожидаемого поступления налогов;
- расчет цепного индекса поступлений по налогам;
- анализ недоимки по налогам;
- анализ влияния произведенных безденежных зачетов по налогам на выполнение плана и корректировка прогноза на предшествующий год с учетом произведенных безденежных зачетов и другие показатели.
Цель проведения анализа исполнения краевого бюджетапо расходамзаключается в изучении процесса управления финансовыми средствами бюджета, согласно установленным объемам государственных расходов.
Основными его задачами являются:
1) контроль и объективная оценка расходов бюджета;
2) анализ целевого использования средств;
3) анализ полноты объема использования бюджетных средств.
Материалы экономического анализа исполнения бюджета оформляются в виде пояснительной записки к отчету об исполнении бюджета. Этот документ – своеобразный отчет о работе соответствующего финансового органа, ведомства, так как свидетельствует о мерах, принятых для исполнения бюджета по доходам и расходам; выявление резервов; мероприятиях по укреплению бюджетной и финансовой дисциплины.
Таким образом, проведение комплексного анализа бюджетного процесса позволяет получить необходимую информацию представительным и исполнительным органам власти для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением.
2.2. Формирование доходов консолидированного бюджета края на 2000 г. и их анализ
Доходная часть консолидированного бюджета края на 2000 г. сформирована с учетом основных показателей социально-экономического развития региона и мер по повышению собираемости налогов и платежей во все уровни бюджетов.
В основу расчетов прогноза поступлений в 2000г. заложены фактически сложившиеся тенденции по собираемости налогов за ряд предшествующих лет, индексы роста цен и заработной платы. Кроме того, в ходе расчётов использованы: прогнозируемые данные об объёмах производства продукции, розничного товарооборота, реализации платных услуг, о уровне инфляции, рассчитанные департаментом экономики прогнозирования; сведения об общем объёме кредиторской задолженности – комитета государственной статистики; результаты анализа недоимки по налогам, анализа влияния произведённых безденежных зачётов по налогам на выполнение плана по доходам, осуществленные департаментом по финансам, бюджету и контролю.
Общая сумма прогнозируемых доходов консолидированного бюджета оценивается в размере 11953,3 млн.руб., что составляет 12,3 % к валовому региональному продукту и 106 % к ожидаемому поступлению за 1999 г. Сумма доходов собственно краевого бюджета оценивается в размере 4112,9 млн.руб., что составляет 4,2% к валовому региональному продукту и 113,9 % к ожидаемому поступлению за 1999 г. Объем валового регионального продукта прогнозируется в сумме 96791,6 млн.руб., что составит 123,4 % к уровню предшествующего года. Индекс-дефлятор валового регионального продукта планируется в размере 121,0 %.
Доходная часть бюджета края в 2000г. против уровня 1999г. увеличится на 657,6 млн.руб., в основном, за счет налоговых доходов, хотя их доля в общем объеме доходов бюджета края в 2000г. планируется на уровне 1999г.
В последние три года в крае сложилась устойчивая тенденция к повышению удельного веса налоговой массы. В 1997г. удельный вес поступивших в бюджет края налогов составлял 72,6%, в 1998г. – 79,1%, в 1999г. – 84,7%.
Важнейшая составляющая налоговых поступлений бюджета –2000г.- налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на имущество. Планируемая доля этих налогов в общем объеме налоговых поступлений составит около 77%, из которых наибольший удельный вес составляет налог на прибыль – 30%. Из общего планируемого роста налоговых доходов в объеме 548,8 млн.руб. на увеличение поступлений по акцизам приходится 79% или 432,6 млн. руб. Прочие налоги и сборы имеют менее существенное значение в пополнении краевой казны.
Рассмотрим расчеты прогнозируемых сумм на примере следующих налогов:
- налог на прибыль;
- акцизы;
- налог с продаж;
- налог на добавленную стоимость;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на имущество;
- государственная пошлина;
- лесные подати.
Таблица 1
Структура доходов бюджета Краснодарского края, тыс. руб.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль предприятий и организаций на 2000 г. рассчитан на основе прогнозных показателей роста объемов производства, динамики поступлений за ряд лет, динамики роста цен, снижения ставки налога, зачисляемой в краевой бюджет на 3% и определен в сумме 3032978 тыс. руб., в т.ч. собственно краевой бюджет 1787114 тыс. руб., что соответствует 104 % и 103 % соответственно к ожидаемому поступлению за 1999 г.
Средний процент роста по городам составил 109 % к ожидаемой оценке, тогда как по районам он колеблется от 104 до 109 %. В основном это районы (Динской, Тихорецкий и др.), где предприятия работают по толлинговым схемам (сахарные заводы, масложировые комбинаты), что уменьшает налогооблагаемую базу районов.
Кроме того, при планировании учтено увеличение платежей в бюджет по налогу на прибыль за счет вовлечения денежных средств предприятий-должников в погашении недоимки по платежам в краевой бюджет в размере 30%, которая возросла на 1.01.2000г. на 55% по сравнению с началом 1999г. Планируется, что увеличатся поступления «живыми» деньгами за счет уменьшения безденежных поступлений.
Расчетная база по налогу на прибыль на 2000 г. рассчитана с учетом снижения ставки налога со II квартала 1999г. с 22 % до 19 %.
Таблица 2
Поступление налога на прибыль, тыс. руб.
Как следует из табл.2 сумма поступлений по налогу на прибыль за последние три года ежегодно возрастает. Так, по прогнозу на 2000г. поступления платежей увеличатся против уровня 1996г. в 2,7 раза. Это наглядно видно и на рис.3
Рис.3 Динамика поступлений по налогу на прибыль, тыс. руб.
Налог на прибыль предприятий и организаций на 2000 г. рассчитан по следующей формуле:
А*В+С*Д, где
А - фактические поступления за 1999 г.;
В - индексы-дефляторы, рекомендуемые Министерством экономики РФ и прогнозируемые темпы роста ( снижения ) объемов производства;
С - прирост недоимки за 1999 г.;
Д - понижающий коэффициент.
АКЦИЗЫ
При расчете акцизов на товары народного потребления на 2000 г. учтены прогнозируемые темпы объемов роста производства и реализации готовой продукции, реальная оценка поступлений этих видов доходов, новые ставки акцизов, вводимые с 01.01.2000 г., а также меры, направленные на повышение собираемости акцизного сбора.
Сумма акцизов на 2000 г. составит в сумме 1070310 тыс. руб., в том числе в собственно краевой бюджет 101305 тыс. руб.
Основной удельный вес в поступлении акцизов на товары народного потребления приходится на табачные изделия и алкогольную продукцию, по которым планируется увеличение объемов производства.
Таблица 3
Поступление акцизов, тыс. руб.
|
Годы
|
Всего поступлений |
Темп роста к
предыдущему году |
В том числе :
водка, спирт |
Темп роста к
предыдущему году |
1996 |
128813 |
1,3 |
27841 |
3,5 |
1997 |
273566 |
2,1 |
53979 |
1,9 |
1998 |
425121 |
1,6 |
98665 |
1,8 |
1999 |
637680
|
1,5
|
125748
|
1,3
|
прогноз
2000 |
1070310 |
1,7 |
141239 |
1,1 |
