Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифицированы по разным признакам. С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности они делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные.
К основнымотносятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепеннымисчитаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.
Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов на внутренние и внешние,то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.
Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Нередко на результатах работы предприятий отражаются перемены в отрасли специализации и производственной кооперации. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства.
Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо разделить еще на объективные и субъективные.Объективные не зависят от воли и желаний людей, например, стихийное бедствие. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности отдельных людей, предприятий, организаций и учреждений.
Факторы могут также делиться на общие и специфические.К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.
По сроку воздействия на результаты производства различают факторы постоянные и переменные.Постоянные факторы ока зывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.
Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов на интенсивные и экстенсивные.К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.
Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.
Количественнымисчитаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественныефакторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).
Большинство изучаемых в анализе факторов состоят из нескольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные (комплексные)и простые (элементные).Примером сложного фактора является производительность труда, а простого - количество рабочих дней в отчетном периоде.
Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - косвенное. В зависимости от этого различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровняотносятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровняи т.д. Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например, обеспеченность трудящихся жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.
3. Анализ прибыли и рентабельности производственно-хозяйственной деятельности предприятия
3.1. Задачи анализа финансовых результатов
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
·систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
·определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
·выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;
·оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
·разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются:
1. накладные на отгрузку продукции;
2. данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80;
3. данные финансовой отчетности ф.№2 "Отчет о прибылях и убытках";
4. форма №5-ф "Краткий отчет о финансовых результатах";
5. соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.
3.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Следует отметить, что в анализе используются следующие показатели прибыли:
ьбалансовая прибыль,
ьприбыль от реализации продукции, работ и услуг,
ьприбыль от прочей реализации,
ьфинансовые результаты от внереализационных операций,
ьналогооблагаемая прибыль,
ьчистая прибыль.
Балансовая прибыльсостоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации .
Налогооблагаемая прибыльпредставляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).
Рис. 3.2.1.Блок-схема факторного анализа прибыли
Чистая прибыль-это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
Проведем анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО ПКФ «Консалекс» (Табл. 3.2.1.):
Таблица 3.2.1
Состав, динамика и выполнение плана балансовой прибыли за отчетный год
|
Состав балансовой прибыли
| 1997 |
1998 |
|
сумма, тыс. руб.
|
структура, % |
План |
факт |
| | |
сумма, тыс. руб.
|
структура, % |
сумма тыс. руб. |
структура, % |
|
Балансовая прибыль |
1893,35
|
100 |
2100 |
100 |
2291,73 |
100 |
|
Прибыль от реализации продукции |
1780,92
|
94,06 |
2100 |
100 |
2198,47 |
95,93 |
|
Прибыль от прочей реализации |
-
|
- |
- |
- |
- |
- |
|
Внереализационные финансовые результаты |
112,43
|
5,94 |
- |
- |
93,26 |
4,07 |
Как показывают данные табл. 3.2.1, план по балансовой прибыли перевыполнен на 9,13%.Темп ее прироста к прошлому году составил21,04%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (95,93 %). Удельный вес внереализационных финансовых результатов в 1998 г. составил 4,07 %.
Удельный вес прибыли от реализации продукции в общей сумме балансовой прибыли в 1998 г. по сравнению с 1997 г. увеличился на 1,87% (95,93 – 94,06).
3.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
ьобъема реализации продукции (VРП);
ьструктуры продукции (УДi};
ьсебестоимости продукции (Ci);
ьуровня среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
3.3.1. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с планом
Проведем анализ влияния вышеперечисленных факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с плановой, используя данные, приведенные втабл. 3.3.1.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.
Таблица 3.3.1
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции (1998 г.), тыс. руб.
|
Показатель
|
План |
Факт |
Отклонение (+,-) |
Выполнение плана |
|
Объем реализованной продукции, тыс. бан. |
1954,545
|
1985,584 |
31,038 |
101,59% |
|
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки(ВР) |
10750
|
10920,710 |
170,71 |
101,59% |
|
Полная себестоимость реализованной продукции(ПС) |
8650
|
8722,240 |
72,24 |
100,84% |
|
Прибыль от реализации продукции (П) |
2100
|
2198,470 |
98,47 |
104,69% |
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году предприятие перевыполнило на 98,47 тыс. руб.(2198,47-2100), или на 4,69%.
Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (табл. 3.3.2).
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.
Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.
На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:
%РП =
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 1,59% и составить 2133,348 тыс. руб.(2100 * 101,59%).
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
По данным табл. 3.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.
Следует отметить, что на изменение уровня фактической прибыли по сравнению с ее плановым уровнем влияло лишь два фактора:объем реализованной продукции и себестоимость единицы продукции. Это связано с тем, что фактическая цена по сравнению с планом не изменилась. Также в условиях рассматриваемого предприятия нет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно выпускает всего один вид продукции.
Таблица 3.3.2
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции
|
Показатель
|
Условия расчета |
Порядок расчета |
Сумма прибыли, тыс. руб. |
|
Объем реализации, тыс. бан.
|
Себестоимость единицы продукции, руб. |
|
|
|
План
|
1954,545 |
4,43 |
(Ц-Спл)VРПпл |
2100,00
|
|
Усл1
|
1985,584 |
4,43 |
(Ц-Спл)VРПфакт |
2133,35
|
|
Факт
|
1985,584 |
4,39 |
(Ц-Сфакт)VРПфакт |
2198,47
|
1. Изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:
DПvрп = Пусл1 – Ппл = 2133,35 - 2100,00 = 33,35 тыс. руб.
2. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости единицы продукции:
DПс = Пфакт – Пусл1 = 2198,47 - 2133,35 = 65,12 тыс. руб.
3. Суммарное изменение прибыли:
DП = Пфакт – Ппл = 2198,47 - 2133,35 = 98,47 тыс. руб.
Этот же результат получаем как сумму отклонений за счет влияния отдельных факторов: 65,12 + 33,35 = 98,47 тыс. руб.
Анализ показывает, что план прибыли был перевыполнен главным образом за счет уменьшения себестоимости единицы реализованной продукции (увеличение составило 65,12 тыс. руб.). Ощутимый вклад внес и второй фактор – увеличение объема реализованной продукции. За счет влияния этого фактора прибыль увеличилась на 33,35 тыс. руб.
3.3.2. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом
Проведем анализ влияния факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с предыдущим годом, используя данные, приведенные втабл. 3.3.3.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно аналогично выполнить способом цепных подстановок.
Таблица 3.3.3.
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 1998 г.по сравнению с 1997 г., тыс. руб.
|
Показатель
|
1997 |
1998 |
Отклонение (+,-) |
Темп роста |
|
Объем реализованной продукции, тыс. бан. |
1959,320
|
1985,584 |
26,264 |
101,34% |
|
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки(ВР) |
10384,396
|
10920,712 |
536,316 |
105,16% |
|
Полная себестоимость реализованной продукции(ПС) |
8603,478
|
8722,240 |
118,762 |
101,38% |
|
Прибыль от реализации продукции (П) |
1780,918
|
2198,472 |
417,554 |
123,45% |
