1. Налогоплательщиками признаются
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:
ьорганизации;
ьиндивидуальные предприниматели;
ьродовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
ькрестьянские (фермерские) хозяйства;
ьфизические лица;
2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.
Т.е. субъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п.9 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты единого социального налога не освобождаются. Органы исполнительной власти в качестве плательщиков налога, однако они обязаны уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование за неработающие население ( ст.19 Вводного законы).
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. Надо отметить, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.
Кроме того, объектом налогообложения признаются «выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц».
Вероятно, под этой формулировкой, в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям.
Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:
ьдополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН);
ьдополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
ьматериальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу;
ьматериальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.
Налоговые льготы.
Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем:
ьотменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов;
ьустановлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения;
ьосвобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей;
ьне облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований:
а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Ставки налога.
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
ПФ РФ |
ФСС РФ |
ФОМС |
Итого |
До 100 000 р. |
28,0% |
4,0% |
3,6% |
35,6% |
От 100 001 р. до 300 000 р. |
28 000 р. + 15,8% с суммы, превыш. 100 000 р. |
4 000 р. + 2,2% с суммы, превыш. 100 000 р. |
3 600 р. + 2% с суммы, превыш. 100 000 р. |
35 600 р. + 20,0% с суммы, превыш. 100 000 р. |
От 300 001 р. до 600 000 р. |
59 600 р. + 7,9% с суммы, превыш. 300 000 р. |
8 400 р. + 1,1% с суммы, превыш. 300 000 р. |
7 600 р. + 1% с суммы, превыш. 300 000 р. |
75 600 р. + 10,0% с суммы, превыш. 300 000 р. |
Свыше 600 000 р. |
83 300 р. + 5,0% с суммы, превыш. 600 000 р. |
11 700 р. |
10 600 р. |
105 600 р. + 5,0%* с суммы, превыш. 600 000 р. |
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена против применения схем, по которым высокая заработная плата «выписывается» всего на несколько человек, а за счет этого организация переходит в следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке.
Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой высокой ставке 35,6 %, а затем накопленная за первый квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал попадет организация.
Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит следующие величины:
При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0 %
При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2 %
При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6 %
При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3 %
Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь следующий вид:
| | Налоговая база на одного работника нарастающим итогом с начала года |
Начисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года |
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет в текущем месяце |
Январь |
100 000 |
35 600 (35.6%) |
35 600 (35,6%) |
Февраль |
200 000 |
55 600 (27,8%) |
20 000 (20%) |
Март |
300 000 |
75 600 (25,2%) |
20 000 (20%) |
Апрель |
400 000 |
85 600 (21,4%) |
10 000 (10%) |
Май |
500 000 |
95 600 (19,1%) |
10 000 (10%) |
Июнь |
600 000 |
105 600 (17,6%) |
10 000 (10%) |
Июль |
700 000 |
110 600 (15,8%) |
5 000 (5%) |
Август |
800 000 |
115 600 (14,5%) |
5 000 (5%) |
Сентябрь |
900 000 |
120 600 (13,6%) |
5 000 (5%) |
Октябрь |
1 000 000 |
125 600 (12,6%) |
5 000 (5%) |
Ноябрь |
1 100 000 |
130 600 (11,9%) |
5 000 (5%) |
Декабрь |
1 200 000 |
135 600 (11,3%) |
5 000 (5%) |
Как видно из таблицы, текущие платежи налога в январе и декабре отличаются почти в 14 раз. При этом подобные проблемы с оборотными средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в организации на конец предыдущего года.
Еще раз обратим внимание, что с 2001 года применять регрессивную шкалу единого социального налога могут лишь те организации, которые во втором полугодии 2000 года показали в отчетности накопленную налоговую базу (без учета 10 % (30 % для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников) в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц.
В заключение предположим, что отказ от «серых» зарплатных схем в связи с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в четыре раза - с 38,5 % до 10-11 %. Если же учесть подоходный налог по единой ставке 13 %, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65-68 % до 23-24 %. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата (без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10 000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с 38,5 % до 33 %. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких организаций снизится с 55-58 % до 46 %, чего явно недостаточно для массового перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами.
Налоговый период.
Налоговым периодом признается календарный год.
Определение даты получения доходов (осуществления расходов).
Дата получения доходов определяется как день начисления доходов в пользу работника. Исключение - доходы полученные от предпринимательской деятельности (нововведение) – эти доходы облагаются на день фактически полученных доходов;
При расчетах с использованием банковских счетов, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.
Порядок уплаты и предоставления отчетов.
Уплата налога практически ничем не изменилась от уплаты по внебюджетным фондам. Оплата происходит так же – раздельными платежными поручениями согласно ставок в отношении каждого фонда.
При расходах произведенные на цели государственного социального страхования зачислении, подлежит уменьшению ЕСН в Фонд социального страхования.
Коды налогов указываемые в плат. поручении на территории г. Москвы.
1010510 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд РФ.
1010520 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в фонд социального страхования РФ.
1010530 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
1010540 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Учет ЕСН.
Учет никак не изменился.
Все тот же счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» разделен на три субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организаций расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные счета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды.
Пример: Д-т 20 К-т 69-2 (Начислен налог 28 % с ФОТ работников основного производства в Пенсионный фонд)
Д-т 69-2 К-т 20 (Оплачен начисленный налог в части по Пенсионному фонду)
Отчетность.
Осталась старая отчетность по персонифицированному учету в Пенсионном фонде и по травматизму в соц. страхе. Больше ничего добавить не могу…
Порядок заполнения расчетной ведомости.
Изменилась форма Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для организаций, выступающих в качестве работодателей, стал другим и порядок ее заполнения. Документ, который утвердил эти нововведения, - приказ МНС России от 18 июля 2001 г. № БГ - 3-05 / 243.
Назначение.
В данном расчете отражают ЕСН, начисленный предприятием в течении отчетного периода, облагаемую базу по этому налогу, а также суммы, которые налогообложению не подлежат.
Но форма этого расчета применяется уже с отчета за август 2001 года. Представляется же он в ГНИ по месту регистрации предприятия не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Движение документа
Второй экземпляр расчета по ЕСН с отметкой ГНИ хранится в организации в течении 4-х лет.
Пример заполнения
19 апреля 2001 года ООО «Салют» предоставило в налоговую инспекцию № 7729 Расчет по авансовым платежам по ЕСН за март 2001 года.
Общий фонд оплаты труда предприятия таков:
ьв январе - 425000 руб.,
ьв феврале - 422000 руб.;
ьв марте - 448500 руб.;
Общая численность работников, получивших зарплату в январе- марте 2001 г., -105 человек.
На предприятии работает инвалид 2-ой гр. Его месячный оклад составляет 1200 руб. Кроме того, в феврале и марте предприятие начислило по двум больничным листам пособия по временной нетрудоспособности - 3000 и 1500 руб.
Сумма, являющаяся объектом налогообложения ЕСН, за 3 месяца равна:
425000 руб. +422000 руб. +3000 руб. +448500 руб.+1500 руб.=1 300 000 р.
За отчетный месяц сумма, являющиеся объектом налогообложения ЕСН, составила:
448500 руб. +1500 руб.=450000 руб.
Сумма, подлежащая налогообложению, за 3 месяца расчитываеся следующим образом:
1300000 руб. - 3000 руб. - 1500 руб. - 1200 руб. * 3 мес.=1 291 руб.
Сумма авансовых платежей по ЕСН, начислена за период январь-март 2001 года, такова:
ьв ПФР - 361732 руб. (1 291 900 руб.* 28 %);
ьв ФСС - 51 676 руб. (1 291 900 руб.* 4%);
ьв ФОМС - 2 584 руб.( 1 291 900 руб.* 0,2%)
ьв ТФОМС - 43 925 руб. (1 291 900 руб.* 3,4 %).
Расчет по авансовым платежам по ЕСН в Приложении № 1.
Глава 3. Взаимоотношения фирмы с банками
В современной России осуществление любой фирмой своей основополагающей финансовой функции - обслуживание платежей и расчетов -невозможно без участия коммерческих банков. Даже элементарные финансовые трансакции по осуществлению движения наличных денег, принадлежащих фирме, невозможны без ихинкассации —сдачи наличности в обслуживающий фирму банк. С точки зрения повышения степени надежности перемещения денежных средств в любой форме между субъектами экономических отношений такой порядок в известной мере оправдан.
С появлением банков как специальных институтов профессионального управления денежными ресурсами резко возросли гарантии перемещения денежных средств в экономике. Банки как финансовые посредники, обслуживающие платежи и расчеты в экономике, играют исключительно важную роль в организации и функционировании платежной системы любой страны. Известны случаи, когда банкротство нескольких крупных банков страны становилось причиной сильнейших потрясении всей ее финансовой системы.
В России к началу рыночных реформ функционировали десятки новых негосударственных банков, а с началом реформ их количество начало расти в геометрической прогрессии. Никаких серьезных препятствий для образования новых банков и должного контроля за их работой со стороны Центробанка России не существовало. В начальный период рыночных реформ многие из коммерческих банков активно включились в новый, весьма выгодный, но грязный бизнес по временному присвоению чужих денежных средств, и фирм прежде всего. Все чаще деньги клиентов терялись по пути от банка плательщика до банка получателя. Эти явления приняли массовый характер, и банки начали быстро терять доверие клиентов. В результате страна получила систему коммерческих банков, которую даже по прошествии шести лет реформ специалисты в области определения рейтингов, отказываются оценивать на этот предмет. В очередной раз подтвердилось, что рейтинг банков не может быть выше рейтинга страны. Эти обстоятельства позволяют сделать вывод: современная отечественная банковская система должна быть реформирована, чтобы надежно выполнять свою ключевую функцию - обслуживание платежей и расчетов.
Столь сложное положение и банковской среде требует от фирм предельной осторожности при выборе обслуживающих банков. Чтобы подчеркнуть сложность и ответственность решений фирмы при выборе обслуживающего банка, некоторые финансисты этот выбор сравнивают с выбором партнера в браке.
Международная финансовая практика содержит множество рекомендаций на этот счет. Типичные требования, которые фирма обычно предъявляет к потенциальному обслуживающему банку, предполагают:
ьзнание банком фирмы, особенностей ее бизнеса, отрасли, в которой она функционирует;
ьспособность давать полезные деловые рекомендации;
ьпредложение различных способов получения денежных средств как наличных (кассовое обслуживание фирмы), так и безналичных с низкими трансакционными издержками;
ьзакрепление за фирмой постоянного банковского служащего, занимающегося вопросами кредитования фирмы; способность оценивать реальные финансовые потребности фирмы;
ьудобное для фирмы месторасположение банка; обеспечение простоты доступа к ведающему ссудами должностному лицу банка;
ьстремление банка к совершенствованию обслуживания клиентов;
ьширокий спектр банковских услуг.
3.1. Требования при выборе банка
Расширение самостоятельности отечественных фирм при совершении внешнеэкономических операций существенно повысило требования к банкам, обслуживающим эти операции. Если фирма активно осуществляет экспортно-импортные операции, то при выборе обслуживающего банка необходимо учитывать его способность эффективно осуществлять наиболее важные валютные операции. Следует проверить наличие у него генеральной лицензии на ведение валютных операций, которую выдает Центральный банк РФ (далее — Банк России). Сегодня в россии около 300 коммерческих банков имеют генеральную лицензию, немногим более 800 — валютную лицензию, т. е. на законных основаниях обслуживать валютные трансакции фирм способны менее половины всех российских коммерческих банков. Очень важное значение имеет коммуникационная система, используемая банком для обслуживания международных расчетов. Включение банка в систему СВИФТ - Международную систему межбанковских расчетов (либо подобную ей) - значительно повышает качество и скорость расчетов.Все эти желательные для фирмы качества банка имеют смысл при одном условии - достаточной надежности банка. Оценка фирмой надежности банка в
