Учёт основных средств.
Основные нормативные документы:
13. Федеральный Закон о бухгалтерском учёте (вводится в действие с 1.1.99г.; соответственно прекращает действие Положение о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ №170.)
14. Положение о бухгалтерском учёте.(ПБУ 6/97) “Учет основных средств” (утверждено приказом Минфина от 3 сент. 98г. № 65-Н).
15. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утверждены приказом Минфина от 20 июня 98г. №33-Н).
ПЛАН:
16. Понятие основных средств и задачи их учета
17. Классификация основных средств и их оценка.
18. Документальное оформление движения основных средств. Аналитический учет основных средств.
19. Синтетический учет поступления основных средств.
20. Учет износа (амортизации).
21. Учет ремонта основных средств.
22. Учет выбытия ОС.
23. Инвентаризация ОС.
24. Учет переоценки ОС.
25. Учет ОС в условиях их аренды.
1. Понятие основных средств и задачи их учета
Основные средства– часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией в течении периода превышающего 12 месяцев (обычный операционный цикл) или стоимостью более 100 МРОТ. К основным средствам не относятся средства труда, служащие менее 1 года, а также стоимостью менее 100 МРОТ (это МБП). Исключения: не относятся к ОС независимо от стоимости и срока службы спец. инструменты и приспособления. (см. п.45 приказа №170 ПБУ)
Задачи учета ОС:
26. Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС, их внутреннее перемещение (из цеха в цех) и выбытие.
27. Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС.
28. Полное определение затрат, связанных с содержание ОС в рабочем состоянии (расходы на уход, ремонт).
29. Контроль за сохранностью ОС, принятых к бухгалтерском учёте.
2. Классификация основных средств и их оценка.
78. По отраслям народного хозяйства:
Промышленность;
Сельское хозяйство;
Лесное хозяйство;
Транспорт;
Связь.
На промышленных предприятиях выделяются в соответствии с основными признаками 3 группы ОС:
30. Промышленно-производственные ОС;
31. Производственные ОС других отраслей - амортизация включается в себестоимость;
32. Непроизводственные ОС (социальная сфера) - амортизация не включается в себестоимость.
Определение критериев, по которым ОС делятся на производственные и непроизводственные дается в Общероссийском классификаторе ОС, Утвержденном постановлением Госстандарта России 26.12.94. №359.
В письме Госналогслужбы от 14.10.97г.к производственным относятся ОС, связанные с предпринимательской деятельностью.
79. По натурально-вещественному признаку:
Здания;
Сооружения;
Рабочие, силовые машины и оборудование;
Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
Вычислительная техника;
Транспортные средства;
Инструменты;
Производственный и хозяйственный инвентарь;
Рабочий, продуктивный и племенной скот;
Многолетние насаждения;
Прочие (внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные здания, сооружения и др. ОС, земельные участки, объекты природопользования).
80. По использованию:
Действующие (по действующим ОС начисляем амортизацию)
Бездействующие (находящиеся на консервации по решению руководителя, амортизация не начисляется)
Запасные (начисляем амортизацию)
81. По принадлежности:
Собственные - ставим на баланс (сч.01);
В оперативном управлении/хозяйственном ведении (административные, государственные здания, институты, университеты) – ставится на баланс;
Арендованные ОС:
а) краткосрочные (менее 1-го года) – не ставится на баланс;
б) долгосрочные (более 1-го года, лизинг с правом выкупа) - ставится на баланс;
Однако решающим условием определения принадлежности является договор.
Оценка ОС
Оценка – денежное выражение стоимости ОС, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте и отчетности.
Различают виды оценок:
33. Первоначальная стоимость– сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Фактические затраты складываются из:
Сумм, уплаченных поставщику ОС;
Сумм, уплачиваемых за работы по договорам строительного подряда;
Сумм за информацию и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
Таможенных пошлин и иных платежей;
Невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении ОС (например, налог на приобретение ОС – автотранспорта = 2% от стоимости ОС);
Вознаграждения посредникам.
Таким образом, Первоначальная Сумма = Цена поставщика + Транспорт + Монтаж + Прочее.
Существует 3 способа приобретения ОС:
34. Для объектов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется в оценке, установленной учредителями по договоренности сторон (вопрос решается на Собрании УчредДля объектов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется в оценке, установленной учредителями по договоренности сторон (вопрос решается на Собрании Учредителей по данным рыночных цен )
35. По объектам ОС, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц первоначальная стоимость складывается из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку.
36. По объектам ОС, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, первоначальная стоимость определяется экспертным путем по данным документа приемки-передачи. (Акт приемки-передачи ОС ).
Первоначальная стоимость в течение срока службы не изменяется, за исключением:
Достройки, реконструкции, дооборудования (стоимость увеличивается);
Частичной ликвидации объекта (стоимость уменьшается);
2. Восстановительная стоимость – это первоначальная стоимость воспроизводства аналогичных объектов основных средств в современных условиях и ценах (определяется по данным переоценки).
3. Остаточная стоимость (реальная)= Балансовая стоимость – Сумма начисленного износа.
В балансе ОС, нематериальные активы показываются по остаточной стоимости.
Задача.
В июне 96г. списан станок с первоначальной стоимостью 20 тыс.ден.ед., поступивший в эксплуатацию в сентябре 90г. с начисленным износом 200 ден.ед.
Норма амортизации (годовая) = 6%. Амортизация начинает начисляться на ОС с месяца, следующего после постановки на баланс (введения ОС в эксплуатацию), прекращает начисляться с месяца, следующего после выбытия.
Рассчитать остаточную стоимость станка на момент списания.
Остаточная стоимость на начало эксплуатации: 20000-200 = 19800
Время эксплуатации = 3 мес.90г. + 91г. ,92г. ,93г. ,94г. ,95г. + 6 мес.96г. = 5 лет 9 мес.
Сумма износа = 5*6% + 6%*0,75 = 30% + 4,5% = 34,5%
19800 – 20000*0,345 = 12900
3. Документальное оформление движения основных средств. Аналитический учет основных средств.
Поступление ОС на предприятие независимо от способа оформляется актом приемки-передачи ОС:
Типовая форма: ОС 1. (название предприятия, руководитель, дата составления, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика ОС и т.д., подтверждение “объект необходимым условиям соответствует”).
Акт составляется комиссией, которая создается приказом руководителя предприятия. К актам прилагаются технические паспорта и другие документы. После утверждения акта руководителем предприятия, он поступает в бухгалтерию, а технические документы – в отдел гл. механика или энергетика.
Бухгалтерия на основании акта присваивает объекту инвентарный номер, заполняет инвентарную карточку: форма ОС 6 (для зданий и сооружений)
ОС 7 (для машин и оборудования)
ОС 8 (для животных и насаждений)
После проведения их аналитического учета (т.е. заполнение карточки) бухгалтер составляет проводки по учету поступления ОС на синтетических счетах.
4. Синтетический учет поступления основных средств.
Главным источником появления у предприятия нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются капитальные вложения. Они представляют собой затраты на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством и приобретением новых объектов ОС.
В случае создания ОС на предприятии капитальные вложения могут быть осуществлены хозяйственным способом или подрядным способом. Для учета капвложений предназначен счет 08 “Капитальные вложения”.
Д 08 К
СН – Незавершённые капитальные вложения на начало отчётного периода |
|
1) Покупная (рыночная) цена ОС |
6) Списано на сч. 01 (поставлено на баланс) Д01 |
- от учредителей: К75/а |
|
- от поставщиков: К60 |
|
- безвозмездно: К87/2 |
|
2) Монтаж: К60,76 |
|
3) Транспортировка: К60,76 |
|
4) Проценты за кредит: К90 |
|
5) Затраты на строительство ОС: |
|
- подрядный способ: К60 |
|
- хозяйственный способ: К10,70,69,12 |
|
| |
| ОД |
ОК |
СК – Незавершённые капитальные вложения на конец отчётного периода |
|
Основные проводки по поступлению ОС:
37. Внесены ОС в качестве вклада в уставной капитал Д08 К75
38. Приобретены основные средства за плату у другого предприятия.
а) на покупную стоимость (без НДС) Д08 К60
б) на сумму НДС Д19 К60
а) + б) = цена ОС + НДС, т.е. в бухгалтерском учёте ОС принимаем 2-мя проводками.
в) Основное производство поставлено на баланс Д01 К08
г) после уплаты поставщику за ОС Д60 к51
Как только ОС поставлено на баланс (в) и счёт поставщика оплачен (г) и выделен отдельной строкой в счёте-фактуре, предъявляем НДС к возмещению из бюджета Д68/НДС К19 (сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”).
Схема расчетов по НДС: оборот с реализации.
Стоимость = C+V+m
Цена * N(количество) = выручка
С = стоимость сырья, материалов, топлива,…
V= заработная плата с отчислениями
m= прибыль
V+m = добавленная стоимость
V+m= выручка – С
Первый способ расчета НДС : НДС = ставка * (V+m)
Второй: НДС = ставка * (V +ставка * m)
Третий: НДС = ставка * (выручка – С)
Четвертый: НДС = ставка * выручка – ставка * С
Предприятия: 1. Добывающее предприятие БЮДЖЕТ
2. Изготовление НДС(1)
3. Сборка НДС(2) – НДС(1)
4. Оптовое предприятие НДС(3) – НДС(2)
5. Розничное предприятие НДС(4) – НДС(3)
6. Потребитель НДС(5) – НДС(4)
Сумма = НДС(5) (его возместили потребители).
Исключения:
НДС облагаются даже авансы полученные.
3. Основное средство получено безвозмездно
а) Д 08 К 87/2
б) поставлено на баланс Д 01 К 08
4. Получено безвозмездно основное средство непроизводственного назначения.
а) Д 08 К 88/4 – Фонд социальной сферы
б) поставлено на баланс Д 01 К 08.
5. Учет износа (амортизации).
Первоначальная стоимость включается в затраты производства (торговли), издержки обращения - постепенно в виде амортизационных отчислений Они рассчитываются ежемесячно с месяца, следующего после поступления основных средств и прекращают начисляться после следующего месяца выбытия.
Амортизация объектов с 11.98. исчисляется одним из следующих методов (Положение по бухгалтерскому учету №6):
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
Раньше нормы амортизации были строго регламентированы государством. Существовал сборник норм амортизации (перечень основных средств по видам и группам). Для каждой группы своя норма амортизации.
Пример. Линейный способ.
На предприятии устанавливается срок технического использования, отсюда определяется месячная норма амортизации.
Приобретаем объект (компьютерная сисетма) стоимостью 120 000 (счет-фактура)
Рассчитать месячную сумму амортизации (годовая = 20%, срок полезного использования = 5 лет)
Месячная норма амортизации = 20:12 = 1,66%.
Месячная сумма = 120 000 * 1,66:100 = 2 000.
Для учета износа (амортизации) основных средств используется пассивный счет 02 “Износ основных средств”
02/1 – для начисления износа собственных средств, стоящих на балансе.
02/2 – для начисления износа основных средств в долгосрочной аренде, также стоящих на балансе.
Д 02 К
| СН – Начисленный износ ОС на начало отчётного периода |
2) Списан износ в связи с выбытием (реализация и т.д.) К47 |
1) Начислен износ ОС Д20,25,26,29,88 |
ОД |
ОК |
|
СК – Начисленный износ ОС на конец отчётного периода |
Как только сумма износа становится равной первоначальной стоимости, то перестает начисляться амортизация.
Согласно примеру предприятие использует следующие счета затрат:
20 – “Основное производство”
25 – “Общепроизводственные расходы”
26 – “Общехозяйственные расходы”
Компьютерная система используется в бухгалтерии. Проводка: Д 26 К 02
Компьютер используется в заводской больнице, стоящей на балансе предприятия: Д 29 К 02
Сч. 29 – затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам не включаются в себестоимость, а возмещаются за счет чистой прибыли: Д 88 К 29.
6. Учет ремонта основных средств.
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта, т.е. – это капитальные вложения. Затраты по всем видам ремонтов производственных основных средств включаются в себестоимость. Ремонт непроизводственных основных средств осуществляется за счет чистой прибыли.
Проводки по модернизации и реконструкции:
39. Произведены затраты на реконструкцию:
а) хозяйственным способом: Д 08 К 10, 70,69 ,12.
б) подрядным способом: Д 08 К 60.
40. После модернизации и реконструкции эти затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств: Д 01 К 08.
Нельзя путать реконструкцию и ремонт (см. Письмо Госплана СССР от 06.02.85. № НВ – 8 – Д/51/6 – 62 “ОНельзя путать реконструкцию и ремонт (см. Письмо Госплана СССР от 06.02.85. № НВ – 8 – Д/51/6 – 62 “Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий”).
Ремонт может осуществляться:
а) хозяйственным способом. Составляется наряды-заказы на основании которых списываются материалы, запчасти на ремонт, начисляется заработная плата рабочим.
б) подрядным способом. Расходы по ремонту списываются на затраты с кредитованием счета 60. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, когда они возникли. Существуют три схемы включения затрат по ремонту производственных основных средств:
Прямое включение затрат в себестоимость
Включение затрат с использованием счета 31 “Расходы будущих периодов”
Включение затрат с использованием счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”
Рассмотрим первую схему двумя способами:
1. Хозяйственный способ. Списаны затраты на ремонт:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 12, 70, 69.
2. При подрядном способе:
а) Предъявлен счет подрядной организацией за ремонт (с НДС):
Без НДС: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60
На сумму НДС: Д 19 К60.
б) Оплатили подрядной организации с расчетного счета: Д 60 К51.
в) В счет-фактуре НДС выделен, ремонт сделан, счет оплачен. После этих условий мы имеем право на возмещение НДС: Д 68/НДС К 19
Этот способ целесообразен, когда расходы на ремонт небольшие и соизмеримы с получаемой прибылью. Если ремонт сильно влияет на финансовое положение, то его проведение нецелесообразно.
Вторая схема : включение затрат с использованием счета 31.
Эта схема целесообразна для предприятий сезонных отраслей промышленности, а также при значительной величине затрат.
1. При хозяйственном способе:
а) Списаны затраты на ремонт Д 31 К 10, 12, 70, 69.
б) Списывается 1/nчасть затрат по ремонту на себестоимость: Д 20, 23, 25, 44 К 31
Списываем n месяцев.
2. При подрядном способе
а) Акцептован счет подрядной организации за выполненный ими ремонт:
Без НДС Д 31 К 60
Сумма НДС Д 19 К60
б) Оплачен счет подрядчика Д 60 К51
в) Предъявлен НДС к возмещению из бюджета Д 68/НДС К 19.
г) Списывается ежемесячно 1/n – ная часть стоимости ремонта Д 20, 23, 25, 44 К 31
Третья схема : включение затрат с использованием счета 89.
1. При хозяйственном способе. Эта схема целесообразна, когда в настоящее время средств на ремонт у предприятия нет, поэтому идет резервирование средств для ремонта (накапливается источник).
а) Произведены отчисления в ремонтный фонд Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89. Эту проводку повторяем столько месяцев, пока по кредиту счета 89 не накопится достаточной суммы для ремонта.
б) Произведен ремонт, списаны затраты Д 89 К 10, 12, 70, 69.
Итак, не делая ремонт, весь год завышается себестоимость и занижается налог на прибыль.
2. При подрядном способе
а) Произведены отчисления в ремонтный фонд Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89.
б) Принят к оплате счет подрядчика за ремонт
Без НДС Д 89 К 60
На сумму НДС Д 19 К 60.
в) Оплачен счет за ремонт Д 60 К 51
г) Предъявлен НДС к возмещению из бюджета Д 68/НДС К 19.
Ремонт основных средств непроизводственного назначения списывается за счет чистой прибыли:
1. при хозяйственном способе Д 88 К 10, 12, 70, 69.
2. при подрядном способе:
а) принят к оплате счет Д 88 К 60; на сумму НДС: Д 19 К 60
б) счет оплачен Д 60 К 51
в) НДС списывается по непроизводственному ремонту (не возмещается) Д 88 К 19
7.Учет выбытия ОС.
