В соответствии с этим положением средний заработок определяется за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.
Если в указанных 2-х месяцах отработаны не все дни, то для исчисления пособия берется з/п за фактически отработанное время в каждом из этих 2-х месяцев. При расчете пособий по временнной нетрудоспособности в сумму заработка, на базе которого исчисляется пособие, не включаются:
— з/п за сверхурочное время;
— з/п за дни простоя;
— сумма отпускных;
— выплаты во время военных сборов;
— выплаты за выполнение государственных и общественных обязанностей.
Фактический заработок при расчете среднего заработка учитывается в сумме не превышающей двойного должностного оклада по тарифной ставке.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в зависимости от стажа. При стаже 5 лет, пособие в размере 60%
5-8 лет — 80%
8 и более — 100%
Основные документы по оплате труда.
1. Выписка из протокола собрания учредителей о ставках повременщиков и сдельщиков.
2. Штатное расписание с окладами.
3. Табель учета рабочего времени.
4. Карточка учета выработки для сдельщиков.
5. Наряды, договоры, контракт, трудовые соглашения с визой руководителя, приказы (о приеме на работу, увольнении и т.д.)
6. Расчетно-платежная ведомость.
7. Лицевая карточка на каждого работника (заполняется на год).
8. Налоговая карточка.
Основная з/п — за фактичеки отработанное время.
Дополнительная з/п — за фактически неотработанное время (простои, отпуска и т.д.)
Задача:Работник в июне болел. Заработок без компенсаций по болезни 450 р. В июне болел с 1 по 15 число. В июле болел я 1 по 8 число. Заработок за июль 700 р. В августе болел с 1 по 24 число. Заработок 200 р. В сентябре отпуск на 24 рабочих дня. Определить сумму отпускных.
В случае, если каждый из 3-х месяцев расчетного периода отработан не полностью, средний заработок дневной определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях.
Перевод 5-ти дневной рабочей недели в 6-ти дневную.
Месяц |
5-дневная |
6-дневная |
Июнь |
11 |
13 |
Июль |
17 |
20 |
Август |
5 |
6 |
Итого |
33 |
39 |
Средний заработок равен
СЗ = (450 + 700 + 200) / 39 = 34,62р.
Сумма отпускных равна
СОТП = 34,62 * 24 = 830,88р.
Пособия по нетрудоспособности.
Задача: Никитина А.Н., бухгалтер с окладом 1000 р., с 12 по 28 февраля 1999 г. находилась на больничном (на основании документа лечебного заведения). Стаж работы 10 лет. Расчитать сумму пособия по нетрудоспособности.
В феврале 20 рабочих дней
В январе — 20
В декабре — 20
В февреле работала 11 рабочих дней.
Среднедневной для пособия
(1000 + 1000)/(20 + 20) = 50
Сумма пособия 50 * 11 = 550 р. (За счет ФСС)
З/п за февраль 1000/20*9 = 450 р.
Удержания из з/п.
1. Подоходный налог.
С 1.1.98 новая методика исчисления подоходного налога.
2. 1% в Пенсионный фонд от начисленной з/п.
3. По исполнительным листам (судебные издержки, алименты и т.п.)
4. Кредиты.
5. Возмещение материального ущерба.
1) Подоходный налог удерживается в соответствии с инструкцией О подоходном налоге с физических лиц №35
Шкала подоходного налога:
Размер совокупного облагаемого дохода (в год). |
Ставка в федеральный бюджет
|
Ставка в бюджет Субъекта Федерации |
|
до 30000 |
3%
|
9% |
|
30001 — 60000 |
3%
|
2700 + 12% с суммы более 30000 |
|
60001 — 90000 |
3%
|
6300 + 17% с суммы более 60000 |
|
90001 — 150000 |
3%
|
11400 + 22% с суммы более 90000 |
|
150001 — 300000 |
3%
|
24600 + 32% с суммы более 150000 |
|
300001 и более |
3%
|
72600 + 42% с суммы более 300000 |
Льготы: 2 МРОТ — по доходу менее 10000
Более 10000 но менее 30000 — 1 МРОТ
Также на всех иждивенцев.
2) Методика исчисления налогооблагаемой базы.
Совокупный доход (все, что начислено) - 1% в ПФ - льготы = налогооблагаемый доход.
Налогооблагаемый доход * ставку = сумма подоходного налога.
Все льготы предоставляются только по месту основной работы, кроме ПФ.
Тема: Учёт готовой продукции и её реализации.
ПЛАН.
41. Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии.
42. Учёт коммерческих расходов.
43. Учёт реализации готовой продукции.
1. Учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии.
Готовая продукция, выпущенная из производства, оформляется приёмо-сдаточными документами:
1. Приёмо-сдаточная накладная.
2. Акт о выполненных работах
3. Приёмо-сдаточные ведомости.
Эти документы составляются в 2-х экземплярах. Первых после приёмки готовой продукции подписывается заведующим складом и возвращается на склад сдатчика. Второй на складе служит основанием в карточках складского учёта готовой продукции. Затем карточки передаются с документами в бухгалтерию. Там на основании ведомости и накладных составляют расчёт выпуска готовой продукции в рублях и натуральном измерении.
После стоимостного расчёта делают проводку по оприходованию готовой продукции на складе:
Оприходовпана готовая продукция на складе по фактической себестоимости Д40 К20.
В случае использования счёта 37 готовая продукция отражается на счёте 40 не по фактической себестоимости, а по плановой или нормативной.
2. Учёт коммерческих расходов.
Коммерческие расходы:
82. Расходы по доставке продукции на станцию отправителя и погрузке её соответствующими средствами.
83. Оплата услуг специализированной транспортной организации по перевозке продукции.
84. Расходы по сбыту, рекламе.
Учёт расходов ведётся на счёте 43 (активный) “Коммерческие расходы” (раньше назывался “Внепроизводственные расходы”).
На Д43 собираются расходы, связанные с реализацией.
По К43 списываются расходы в Д46 “Реализация готовой продукции, работ, услуг”.
В случае, когда реализация продукции производится по франко-станции назначения, расходы по перевозке продукции от станции отправки до станции отправления включаются в отпускную цену.
В коммерческие расходы включается и комиссионный сбор, т.е. отчисления, которые уплачены поставщиком продукции сбытовым организациям за реализацию этой продукции.
В коммерческие расходы включается расходы по рекламе, перечень которых приведён в Письме Минфина от 6.10.92г. №94 “Разработка эскизов, витрин, участие в выставках”.
Операции:
21. Списаны расходы предприятия, связанные со сбытом: Д43 К10,70,69,60,78.
22. Списаны коммерческие расходы в части, приходящейся на реализованную продукцию: Д46 К43.
Сч. 43 может иметь сальдо, т.е. это расходы остатков нереализованной продукции на конец месяца (пропорционально реализации).
3. Учёт реализации готовой продукции.
Процесс реализации включает хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции в соответствии с договорами.
Согласно ГК РФ и Налоговому Кодексу реализацией считается момент перехода права собственности. ГК предусматривает то же, если на иное нет ссылки в договоре:
85. договора, связанные с экспортом.
86. Договора комиссии, поручения, агентирования.
Поэтому в бухгалтерском учёте на предприятиях всех форм собственности отгрузка является реализацией, и в бухгалтерском учёте (не налоговом) бухгалтер считает финансовый результат (прибыль) по отгрузке.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отражается не зависимо от оплаты (за исключением экспортных операций, комиссии, упрощённой системы учёта для малых предприятий).
Структура счёта “Реализация готовой продукции”:
44. Счёт активно-пассивный.
45. Финансово результативный.
СН не имеет.
Д 46 К
1) Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции К40 |
4) Выручка от реализации (продажная цена*количество) Д62 |
2) Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализацию продукции К43 |
|
3) Наличие НДС, акцизов бюджету К68/НДС, акциз |
|
5) Прибыль К80 |
5) Убыток Д80 |
ОД |
ОК |
87. Если ОД> ОК, то имеем прибыль: Д46 К80.
88. Если ОД< ОК, то имеем убыток: Д80 К46.
Задача.
Сделать проводки, открыть сч.46.
46. Предъявлен счёт покупателям за отгруженную продукцию по рыночным ценам с НДС: 4320 р.
47. Начислен НДС бюджету: 720 р.
48. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции на реализацию: 2653 р.
49. Предъявлен счёт на рекламу (без НДС) 20 р.
50. Начислен налог на рекламу 1р.
51. Отражена стоимость доставки готовой продукции до станции отправления со склада фабрики:
-без НДС: 7 р.
НДС: 1,4 р.
52. Списаны коммерческие расходы на реализацию полностью ?
53. Поступило на расчётный счёт от покупателей за реализованную продукцию 4320.
54. Выявлен финансовый результат от реализации ?
Решение:
55. Д62 К46 4320
56. Д46 К68/НДС 720
57. Д46 К40 2653
58. Д43 К60 20
Д19 К60 4
59. Д80 К68/налог на рекламу
60. Д43 К60 7
Д19 К60 1,4
61. Д46 К43 27
62. Д51 К 62 4320
63. Д46 К80 920
Д 46 К
2) 720 |
1) 4320 |
3) 2653 |
|
4) 27 |
|
5) 920 |
|
1
Износ специальных инструментов и приспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают в затраты основного производства. Услуги со стороны (электроэнергия, газ, вода, и т.д.) в кредит счета №60 пишутся с дебета 25-1, 20, 23, 25-2, 26.
Прочие денежные расходы. Некоторые расходы предприятие оплачивает наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами. Их отражают в кредите соответствующих счетов с дебета счетов, на которых учитываются затраты производства.
VIII. Учет потерь и незавершенного производства.
Учет потерь и брака ведется на калькуляционном счете №28. По дебету записывается себестоимость неисправленного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту – суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников, суммы, полученные от поставщиков за некачественное сырье и стоимость неисправленного брака по цене возможного использования. Счет закрывается дебетом 20, кредитом 28 счета.
Потери от простоев из-за внешних причин зачисляются в дебет 26 счета. При получении этих сумм отражают проводкой дебет 51, кредит 26, расходы по простоям по внутренним причинам записываются в дебет 25 счета.
Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не принятая ОТК, а также незаконченные работы и работы, не принятые заказчиками.
Затраты незавершенного производства необходимо отделить от затрат на сданную на склад продукцию, так как они в течение месяца учитываются вместе. Для этого нужен учет движения остатков деталей, узлов и т.д. на всех стадиях обработки. Нужно периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации. Оценка незавершенного производства – это главный момент для правильного определения стоимости продукции.
На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета особая оценка незавершенного производства не проводится. Стоимость незавершенного производства определяется затратами не незаконченные заказы. На крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивается ежемесячно. Способы оценки зависят от метода учета затрат на производство.
Основной критерий для оценки незавершенного производства – определение суммы прямых затрат. Прямые затраты исчисляют на основании норм по каждому объекту, изделию, детали и .т.д. оставшиеся расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат.
Тема VIII. Учет готовой продукции, работ и услуг.
I. Понятие готовой продукции, работ, услуг.
II. Учет готовой продукции по фактической себестоимости.
III. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости.
I. Понятие готовой продукции, работ, услуг.
Готовая продукция– продукция, которая полностью обработана, прошла необходимые испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и сдана на склад, либо принята заказчиком. При передаче готовой продукции на склад заполняется: приемо-сдаточная накладная, где указываются наименование и количество выпущенной продукции. Приемо-сдаточная накладная подписывается ответственными за технический контроль на предприятии. Приемо-сдаточная накладная заполняется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе, второй возвращается сдавшему готовую продукцию.
Складской учет готовой продукции ведется так же, как и учет материалов, то есть предусматривается ведение количественного учета. Бухгалтерия ведет учет готовой продукции в денежном измерении. Ежемесячно сверяются данные складского учета с данными бухгалтерского учета. Учет готовой продукции может вестись по фактической себестоимости (или учетной цене) или по цене продажи. Особенностью учета готовой продукции по фактической себестоимости текущего месяца является то, что составление ведомости готовой продукции возможно только после составления ведомости учета затрат на производство, где фактическая себестоимость и исчисляется. Новый план счетов бухгалтерского учета предусматривает два варианта учета готовой продукции:
1) без использования счета №37 «Выпуск готовой продукции»;
2) с использованием счета №37.
II. Учет готовой продукции по фактической себестоимости.
В данном случае бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете №40 «Готовая продукция». Сальдо начальное – остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца. Оборот по дебету – оприходование готовой продукции из производства по фактической себестоимости. Оборот по кредиту – отпуск и выгрузка покупателям готовой продукции. Основанием для составления ведомости учета производственных запасов являются приемо-сдаточные накладные или другие документы, подтверждающие выпуск готовой продукции, поступившей на склад. Эта ведомость является учетным регистром в виде оборотной ведомости, в которой по каждому виду готовой продукции приводятся: остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, остаток на конец месяца.
Но фактическая себестоимость может быть определена только в конце отчетного периода, поэтому текущий учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая в конце периода умножается на процент отклонения норм от фактической себестоимости. Процент отклонения рассчитывается на основании остатка на складе на начало периода и поступлений за отчетный период. Если фактическая себестоимость получилась меньше нормативной, то делается запись красным.
III. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости.
Этот вариант рекомендуется для тех предприятий, которые ведут учет готовой продукции по нормативной себестоимости.
В конце отчетного периода готовая продукция по нормативной себестоимости списывается с кредита счета №37 на дебет счета №40. Затем определяется фактическая себестоимость, которая списывается с кредита 20 счета в дебет 37. Таким образом, на счете 37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной. На конец периода счет №37 закрывается и отклонения списываются с кредита 37 счета в дебет 46 обычной записью если имеется превышение фактической себестоимости, которая указана в дебете; и делается сторнированная запись, если фактическая себестоимость менее нормативной, которая показана по кредиту.
Франко-склад поставщика: когда все расходы по отгрузке продукции несет покупатель.
Франко-станция отправления: когда поставщик включает в счет покупателя все, начиная с тарифа железной дороги.
Франко-вагон-станция назначения: когда в счет покупателя включается только железнодорожный тариф.
Франко-станция назначения: когда все расходы, включая железнодорожный тариф оплачивает поставщик.
Франко-склад покупателя: когда все расходы прямо до склада оплачивает поставщик.
Цены делятся на следующие группы
(в зависимости от товарооборота):
1) розничная;
2) оптовая.
(в зависимости от способа установления цен):
1) свободные рыночные цены;
2) государственные рыночные цены.
Упрощенная структура оптовой цены=полная себестоимость + прибыль +НДС + акцизы на подакцизные товары.
Полная себестоимость = производственная себестоимость + коммерческие расходы.
Розничная цена= оптовая цена +складские цены или надбавки и прибыль торговых организаций + НДС с разницей между ценой продажи и ценой приобретения.
Коммерческие расходы= совокупность затрат предприятия – производителя на сбыт продукции, то есть на упаковку, хранение, на погрузку-разгрузку, транспортировку (в зависимости от франко-места), расходы по рекламе, на выставки, ярмарки и т.д.
Для учета коммерческих расходов в синтетическом учете имеется счет №43 «Коммерческие расходы». Этот счет активный, собирательно-распределительный. Коммерческие расходы еще называются «непроизводственными расходами». Коммерческие расходы не имеют в балансе статьи, но остаток на этом счете (дебетовый), который характеризует затраты с отгруженной продукцией, но еще не оплаченной покупателем, присоединяется к остатку на 45 счете (при первом варианте момента реализации). При втором варианте момента реализации остаток на 43 счете списывается в дебет 46 «Реализация продукции» на стоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. Как видно из схемы оптовой цены, для того, чтобы исчислить величину прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг, необходимо из оптовой цены вычесть полную фактическую себестоимость реализованной продукции работ услуг, НДС, акцизы (если они имеются). Для получения информации, необходимой для исчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, реализованная продукция оценивается параллельно в двух измерителях:
1) Цена реализации;
2) Фактическая себестоимость.
Для учета процесса реализации продукции, работ, услуг имеется счет (активно-пассивный операционно-разделительный) №46. При любом варианте определения момента реализации продукции по дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС м акцизы. По кредиту 46 счета отражается действующая оптовая цена. Сопоставление оборота по дебету и оборота по кредиту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить финансовый результат от деятельности предприятия. Если больше оборот по кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету – убыток.
Последовательность записи на счете №46 зависит от выбранного предприятием метода определения момента реализации.
При первом варианте момента реализации процесс реализации подразделяется на 2 стадии:
1) отгрузка и предъявление документов покупателю;
2) поступление выручки на расчетный счет или в кассу.
Отгруженная покупателю продукция по мере предъявления ему на оплату расчетных документов списывает производственную себестоимость с кредита 40 или 20 в дебет 45 счета. На основании данных банка об оплате делается запись: дебет счета денежных средств (№50, №51), и кредит счета 46 и одновременно делается запись: дебет №46, кредит №45.
При втором варианте определения момента реализации по мере предъявления на плату расчетных документов покупателю делается следующая бухгалтерская запись дебет №62, кредит №46 в оценке по цене реализации; одновременно в оценке по фактической себестоимости делается запись дебет счета №46, кредит счета №40. Когда поступают деньги покупателей пишется в дебет счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредит №62. При втором варианте 46 счет не используется вообще, но при экспортных операциях он может быть, когда оговаривается момент перехода права собственности. Международные стандарты бухгалтерского учета рекомендуют второй вариант учета реализации. При первом и втором варианте учета момента реализации по усмотрению предприятия общехозяйственные расходы можно списывать с 26 не на 20, а сразу на 46 счет. В этом случае на 20 счете будет неполная себестоимость, то есть урезанная на величину общехозяйственных расходов.
Тема IX. Учет финансовых результатов
План.
I. Общая характеристика финансовых результатов.
II. Учет финансовых результатов.
III. Учет использования прибыли.
I. Общая характеристика финансовых результатов.
