Международные стандарты бухгалтерского учета. Реферат.

Страница: 2 из 6
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6

§ 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:
·Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
·Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

§ 3. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
* понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта
* уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки)
* достоверность или надёжность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
* правдивое представление (faithful representation)
* приоритет содержания перед формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций
* нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей
* осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли
* полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период
* сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.
1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.
2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.
3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

§ 4. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования .
2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.
4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.
Международными стандартами предполагаются различные вариантов оценки активов и обязательств предприятия.
* Первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
* Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
* Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
* Приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и “честная” стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

ГЛАВА 4. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

§ 1. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
* основа для бухгалтерского учёта во многих странах
* ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой)
* фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира)
* наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк)
* сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998 г.)
В последние годы международные стандарты получают всё большее признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”. Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:
* предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО
* поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО
* обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности
Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.
Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер – министр Великобритании Т. Блэр высказался, что “международные стандарты финансовой отчётности имеют решающее значение для Великобритании”. В настоящее время Министерство торговли и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям составлять отчётность в соответствии с МСФО.

§ 2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов (табл. 1). Каждый стандарт включает следующие элементы:
* объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним
* признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности
* оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности
* отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности
Табл. 1 Список МСФО (по состоянию на 1 апреля 2000 г.)

№
Название
Вступление в силу
Статус

IAS 1
Представление финансовой отчётности
1.1.75
Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.7.98, заменил IAS 5 и IAS 13

IAS 2
Запасы
1.1.76
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95

IAS 3
Консолидированная финансовая отчётность
1.1.77
Заменён на IAS 27 и IAS 28

IAS 4
Учёт амортизации
1.1.77
Частично заменён на IAS 16 и IAS 38

IAS 5
Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчётности
1.1.77
Заменён на IAS 1

IAS 6
Учёт и отчётность в связи с ценовыми изменениями
1.1.78
Заменён на IAS 15

IAS 7
Отчёты о движении денежных средств
1.1.79
Пересмотрен в 1992 г., редакция в силе с 1.1.94

IAS 8
Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике
1.1.79
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95, частично заменён на IAS 35

IAS 9
Затраты на исследования и разработки
1.1.80
Заменён на IAS 38

IAS 10
Условные события и события, произошедшие после отчётной даты
1.1.80
Пересмотрен в 1999 г.., частично заменён на IAS 37

IAS 11
Договоры подряда
1.1.80
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95

IAS 12
Налоги на прибыль
1.1.81
Пересмотрен в 1996 г., редакция в силе с 1.1.98

IAS 13
Представление отчётности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах
1.1.81
Заменён на IAS 1

IAS 14
Сегментная отчётность
1.1.83
Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.7.98

IAS 15
Информация, отражающая влияние изменения цен
1.1.83
Внесены незначительные изменения в 1989 г., заменил IAS 6

IAS 16
Основные средства
1.1.83
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95

IAS 17
Аренда
1.1.83
Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.1.99

IAS 18
Выручка
1.1.84
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95

IAS 19
Вознаграждения работникам
1.1.85
Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.1.99

IAS 20
Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
1.1.84

IAS 21
Влияние изменений валютных курсов
1.1.85
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95

IAS 22
Объединение компаний
1.1.85
Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.7.99

IAS 23
Затраты по займам
1.1.86
Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95

IAS 24
Раскрытие информации о связанных сторонах
1.1.86

IAS 25
Учёт инвестиций
1.1.87
Частично заменён на IAS 39 и IAS 40, аннулирован IAS 40

IAS 26
Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
1.1.88

IAS 27
Сводная отчётность
1.1.90
Cкорректирован в соответствии с IAS 39

IAS 28
Учёт инвестиций в ассоциированные компании
1.1.90
Частично заменён на IAS 36 и IAS 39

IAS 29
Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции
1.1.90

IAS 30
Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов
1.1.91
Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.1.01

IAS 31
Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности
1.1.92
Скорректирован в соответствии с IAS 36 и IAS 39

IAS 32
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
1.1.96
Пересмотрен в 1999 г., редакция в силе с 1.1.01

IAS 33
Прибыль на акцию
1.1.98

IAS 34
Промежуточная финансовая отчётность
1.1.99

IAS 35
Прекращаемая финансовая отчётность
1.1.99

IAS 36
Обесценение активов
1.7.99
Частично заменяет положения IAS 16 и IAS 22

IAS 37
Резервы, условные обязательства и условные активы
1.7.99

IAS 38
Нематериальные активы
1.7.99
Заменил IAS 9

IAS 39
Финансовые инструменты: признание и сила
1.1.01

IAS 40
Инвестиционная собственность*
1.1.01
Аннулировал IAS 25

Страница: 2 из 6
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка

IAS 1	Представление финансовой отчётности	1.1.75	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.7.98, заменил IAS 5 и IAS 13
IAS 2	Запасы	1.1.76	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
IAS 3	Консолидированная финансовая отчётность	1.1.77	Заменён на IAS 27 и IAS 28
IAS 4	Учёт амортизации	1.1.77	Частично заменён на IAS 16 и IAS 38
IAS 5	Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчётности	1.1.77	Заменён на IAS 1
IAS 6	Учёт и отчётность в связи с ценовыми изменениями	1.1.78	Заменён на IAS 15
IAS 7	Отчёты о движении денежных средств	1.1.79	Пересмотрен в 1992 г., редакция в силе с 1.1.94
IAS 8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике	1.1.79	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95, частично заменён на IAS 35
IAS 9	Затраты на исследования и разработки	1.1.80	Заменён на IAS 38
IAS 10	Условные события и события, произошедшие после отчётной даты	1.1.80	Пересмотрен в 1999 г.., частично заменён на IAS 37
IAS 11	Договоры подряда	1.1.80	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
IAS 12	Налоги на прибыль	1.1.81	Пересмотрен в 1996 г., редакция в силе с 1.1.98
IAS 13	Представление отчётности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах	1.1.81	Заменён на IAS 1
IAS 14	Сегментная отчётность	1.1.83	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.7.98
IAS 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	1.1.83	Внесены незначительные изменения в 1989 г., заменил IAS 6
IAS 16	Основные средства	1.1.83	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
IAS 17	Аренда	1.1.83	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 1.1.99
IAS 18	Выручка	1.1.84	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
IAS 19	Вознаграждения работникам	1.1.85	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.1.99
IAS 20	Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1.1.84
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов	1.1.85	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
IAS 22	Объединение компаний	1.1.85	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.7.99
IAS 23	Затраты по займам	1.1.86	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 1.1.95
IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	1.1.86
IAS 25	Учёт инвестиций	1.1.87	Частично заменён на IAS 39 и IAS 40, аннулирован IAS 40
IAS 26	Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	1.1.88
IAS 27	Сводная отчётность	1.1.90	Cкорректирован в соответствии с IAS 39
IAS 28	Учёт инвестиций в ассоциированные компании	1.1.90	Частично заменён на IAS 36 и IAS 39
IAS 29	Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции	1.1.90
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов	1.1.91	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 1.1.01
IAS 31	Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности	1.1.92	Скорректирован в соответствии с IAS 36 и IAS 39
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	1.1.96	Пересмотрен в 1999 г., редакция в силе с 1.1.01
IAS 33	Прибыль на акцию	1.1.98
IAS 34	Промежуточная финансовая отчётность	1.1.99
IAS 35	Прекращаемая финансовая отчётность	1.1.99
IAS 36	Обесценение активов	1.7.99	Частично заменяет положения IAS 16 и IAS 22
IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	1.7.99
IAS 38	Нематериальные активы	1.7.99	Заменил IAS 9
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и сила	1.1.01
IAS 40	Инвестиционная собственность*	1.1.01	Аннулировал IAS 25