Наименование положений (стандартов)

Срок выполнения

Фактически выполнено

Общие вопросы раскрытия информации

Бухгалтерская отчетность	III квартал 1998 г.	ПБУ 4/98; 06.07.99
Сводная бухгалтерская отчетность	I квартал 1999г.
Прибыль на акцию	I квартал 1999 г.
Информация по сегментам	IV квартал 1998 г.
Информация о связанных сторонах	IV квартал 1998 г.
Прекращенные операции	IV квартал 1999 г.
Учетная политика организации	IV квартал 1998 г.	ПБУ 1/98; 09.12.98
Условные факты хозяйственной деятельности	III квартал 1998 г.	ПБУ 8/98; 25.11.98
События после отчетной даты	III квартал 1998 г.	ПБУ 7/98; 25.11.98

Активы и обязательства организации

Основные средства	IV квартал 1999 г.	ПБУ 6/97; 03.09.97
Материально-производственные запасы	II квартал 1998 г.	ПБУ 5/98; 15.06.98
Нематериальные активы	IV квартал 1999г.
Финансовые вложения	IV квартал 1998 г.
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте	II квартал 1999 г.	ПБУ 3/95; 13.06.95
Реорганизация организаций	III квартал 1999г.
Аренда основных средств	III квартал 1999 г.
Доверительное управление имуществом	IV квартал 1999 г.	приказ Минфина РФ от 25.12.98 №68н

Финансовые результаты деятельности организации

Доходы организации	III квартал 1998 г.	ПБУ 9/99; 06.05.99
Затраты организации	III квартал 1998 г.	ПБУ 10/99; 06.05.99
Договоры на капитальное строительство	I квартал 1999 г.	ПБУ2/94; 20.12.94
Расчеты по налогам	I квартал 1999 г.
Государственная помощь	II квартал 1999 г.

Даже беглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы сделать вывод о том, что разработка положений по бухгалтерскому учету существенно «пробуксовывает». Экстраполируя показатели работы Минфина РФ в будущее, можно заключить, что вся программа разработки будет выполнена не ранее 2004 года. За это время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претерпят существенные изменения или серьезно изменятся. Вывод неутешителен - работа по переходу на международные стандарты бухгалтерской отчетности ведется неудовлетворительными темпами.
Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО
Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на МСФО.
В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь, разумеется, США).
IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.
Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.
Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.
Официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, широко рекламируемый представителями Минфина РФ в публикациях и в выступлениях на местах выпущен коммерческой организацией «Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров (при том, что количество бухгалтерских работников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов). Стоимость издания весьма высока, что дополнительно затрудняет сколько-нибудь широкое распространение стандартов. Кроме того, текст МСФО предваряется записью об охране авторского права и запрете использовать какую-либо часть издания в какой-либо форме. Но, в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Об авторском праве и смежных правах» официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы не могут являться объектами авторского права.

№	Наименование МСФО	Дата введения	Соответствующий нормативный документ бухгалтерского учета РФ
1	Представление финансовой отчетности	01.07.98	ПБУ 4/99
2	Запасы	01.01.95	ПБУ 5/98
4	Учет амортизации	01.01.97	ПБУ 6/97 (раздел 4)
7	Отчет о движении денежных средств	01.01.94	ПБУ 4/99, Инструкция о годовой отчетности
8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки в учетной политике	01.01.95	ПБУ9/99, ПБУ 1/98,
9	Затраты на исследования и разработки	01.01.95	Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки РФ, Минэкономики РФ и Минфином РФ 15.06.94 № ОР-22-2-46
10	Условные события и события, происшедшие после отчетной даты	01.01.80	ПБУ7/98, ПБУ8/98
11	Договоры подряда	01.01.95	ПБУ 2/94 (в части договора строи тельного подряда)
12	Налоги на прибыль	01.01.98	Инструкция Госналогслужбы РФ о порядке исчисления налога на прибыль
14	Сегментная отчетность	01.07.98	Информация, отражающая влияние цен
15	Информация, отражающая влияние цен	01.01.83
16	Основные средства	01.07.99	ПБУ6/97
17	Аренда	01.01.99	ПБУ6/97 (раздел 6)
18	Выручка	01.01.95	ПБУ9/99
19	Вознаграждение работникам	01.01.99
20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	01.01.84
21	Влияние изменения валютных курсов	01.01.95	ПБУЗ/95**
22	Объединение компаний	01.07.99
23	Затраты по займам	01.01.95	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.73
24	Раскрытие информации о связанных сторонах	01.01.86
25	Учет инвестиций	01.01.87	Положение по учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина РФ от 30.12.93 № 160)
26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	01.01.88
27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	01.01.99	приказ Минфина РФ от 30.12.96 №112
28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	01.01.90 (кроме параграфов 23 и 24)
29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	01.01.90
30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	01.01.91
31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	01.01.92	приказ Минфина РФ от 25 декабря 1998 г. № 68н
32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	01.01.96
33	Прибыль на акцию	01.01.98
34	Промежуточная финансовая отчетность	01.01.99	ПБУ4/99
35	Прекращаемая деятельность	01.01.99
36	Обесценение активов	01.07.99
37	Резервы, условные обязательства и условные активы	01.07.99	Инструкция о бухгалтерской отчетности, ПБУ8/98.
38	Нематериальные активы	01.01.99	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. 55-57
39	Финансовые инструменты:признание и оценка

При анализе приведенных данных обращают внимание два обстоятельства. Во-первых, ряд стандартов, имеющих меньшее числовое значение имеют дату ввода в действие более позднюю, чем стандарты с последующими порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФО находятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, в свою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранее действовавших стандартов.
Во-вторых, значительная часть (до половины) вопросов, регулируемых МСФО в той или иной степени раскрыта в нормативных документах Минфина РФ и МНС РФ, Кроме того, в таблицу нет ссылок на законодательные акты (например, ГК РФ, Закон об акционерных обществах и т.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета и отчетности.

Заключение
Несмотря на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких принципиальных вопросов, как отчет о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость отступления от традиционных базовых принципов, какова распространенная в Германии приверженность к защите интересов кредиторов.
Учет и отчетность являются продуктом развития экономических и политических систем, а потому сближение правил учета, скорее, будет результатом более широкого сближения, чем его причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржами за право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулирования в США и в других странах разожгли новый интерес к международным правилам и работе Комитета по международным правилам учета. Трудность решения проблем остается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когда гибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальных стандартов учета. Нет сомнений, что американская Комиссия по ценным бумагам и биржам будет яростно сопротивляться установлению двухэтажного режима отчетности и попыткам фирм «эмигрировать» туда, где правила учета менее жестки и дороги, чем в США.