РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Методические указания для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Реферат.

Разделы: Экономика и управление | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 4 из 5
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 






При осуществлении проверки необходимо учитывать возможные нарушения и их влияние на достовернПри осуществлении проверки необходимо учитывать возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства. Примером таких нарушений могут быть включение в себестоимость продукции оплаты материальных ценностей непроизводственного назначения или материалов, приобретенных в другие отчетные периоды; необоснованное выделение расчетным путем и При осуществлении проверки необходимо учитывать возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства. Примером таких нарушений могут быть включение в себестоимость продукции оплаты материальных ценностей непроизводственного назначения или материалов, приобретенных в другие отчетные периоды; необоснованное выделение расчетным путем и отнесение к возмещению бюджетом суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным у организаций розничной торговли и населения; неверное определение ставки и суммы НДС по горюче-смазочным материалам, приобретаемым за наличный расчет, и др.
Важный этап аудиторской проверки Важный этап аудиторской проверки — проверка организации складского и аналитического учета материалов, их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результаВажный этап аудиторской проверки — проверка организации складского и аналитического учета материалов, их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов складов в бухгалтерию предприятия по реестру (ф. № М-13), обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Карточки складского учета (ф. № М-12) Важный этап аудиторской проверки — проверка организации складского и аналитического учета материалов, их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов складов в бухгалтерию предприятия по реестру (ф. № М-13), обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Карточки складского учета (ф. № М-12) должны регистрироваться в специальном реестре бухгалтерией и выдаваться заведующему складом под расписку. Выведенные остатки заведующим складом из карточек переносятся в книгу складского (сальдового) учета (ф. № М-14), а бухгалтерия должна проверять правильность и полноту записей в карточках складского учета, сверяя их с данными сальдовой книги. При этом аудитору необходимо учитывать, что для рациональной организации учета важно применение номенклатуры-ценника, четкая система документооборота, строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей, компьютеризация складского учета.
Следует установить, выполняСледует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей: склады предприятия должны быть специализированы, а на каждый вид материалов выписываться ярлыки; для легковоспламеняющихся и материалов открытого хранения создают специальные условия хранения; все склады обеспечивают весоизмерительнымСледует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей: склады предприятия должны быть специализированы, а на каждый вид материалов выписываться ярлыки; для легковоспламеняющихся и материалов открытого хранения создают специальные условия хранения; все склады обеспечивают весоизмерительными и другими аналогичными приспособлениями; устанавливают пропускную систему и режим ввоза и отпуска материалов. Обращают внимание на условия хранения закупленного сырья и материалов. Известно, что на некоторых предприятиях возникают потери от ухудшения качества материалов; составляются фиктивные акты на порчу сСледует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей: склады предприятия должны быть специализированы, а на каждый вид материалов выписываться ярлыки; для легковоспламеняющихся и материалов открытого хранения создают специальные условия хранения; все склады обеспечивают весоизмерительными и другими аналогичными приспособлениями; устанавливают пропускную систему и режим ввоза и отпуска материалов. Обращают внимание на условия хранения закупленного сырья и материалов. Известно, что на некоторых предприятиях возникают потери от ухудшения качества материалов; составляются фиктивные акты на порчу сырья и отходы; необоснованно списывают недостачи одних видов сырья за счет излишков других; неверно указывают условия, время и сроки хранения ценностей для необоснованного списания естественной убыли.
Для выявления указанных нарушений рекомендуется анализировать движение ценностей на момент инвентаризации или Для выявления указанных нарушений рекомендуется анализировать движение ценностей на момент инвентаризации или неотчетные данные, выяснять сроки хранения сырья, применять методы встречной и взаимосвязанной проверки документов.
Существенный момент аудиторской проверки - выяснение обоснованности оценки материально-производственных запасов. В соответствии с действующими нормативными актами материально-производственные запСущественный момент аудиторской проверки - выяснение обоснованности оценки материально-производственных запасов. В соответствии с действующими нормативными актами материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аудитору необходимо выяснить обоснованность формирования фактической себестоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты могут включатьСущественный момент аудиторской проверки - выяснение обоснованности оценки материально-производственных запасов. В соответствии с действующими нормативными актами материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аудитору необходимо выяснить обоснованность формирования фактической себестоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты могут включать суммы, уплачиваемые поставщику; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой ценностей; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расхСущественный момент аудиторской проверки - выяснение обоснованности оценки материально-производственных запасов. В соответствии с действующими нормативными актами материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аудитору необходимо выяснить обоснованность формирования фактической себестоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты могут включать суммы, уплачиваемые поставщику; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой ценностей; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и иные затраты. При этом отмечают возможные случаи незаконного включения в фактические затраты общехозяйственных и иных аналогичных расходов, непосредственно не связанных с приобретением материалов. Необходимо установить, существует ли на предприятии классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов (например, по компонентам затрат, по отношению к объему поставок, по видам работ, по местам возникновения затрат и др.). Анализируют смету затрат на приобретение и использование материалов. Основной целью сметы должно быть максимальное удовлетворение запросов производства по выполнению проим и хранением материалов (например, по компонентам затрат, по отношению к объему поставок, по видам работ, по местам возникновения затрат и др.). Анализируют смету затрат на приобретение и использование материалов. Основной целью сметы должно быть максимальное удовлетворение запросов производства по выполнению производственной программы при минимальных затратах на материалы. Нормальным показателем затрат на запасы является удержание на минимальном уровне ежегодной общей суммы затрат на обеспечение запасов. Суммарные капиталовложения в запасы должны быть наилучшими или самыми выгодными по объему в существующих условиях.м и хранением материалов (например, по компонентам затрат, по отношению к объему поставок, по видам работ, по местам возникновения затрат и др.). Анализируют смету затрат на приобретение и использование материалов. Основной целью сметы должно быть максимальное удовлетворение запросов производства по выполнению производственной программы при минимальных затратах на материалы. Нормальным показателем затрат на запасы является удержание на минимальном уровне ежегодной общей суммы затрат на обеспечение запасов. Суммарные капиталовложения в запасы должны быть наилучшими или самыми выгодными по объему в существующих условиях.
Проверяя оценку МПЗ, необходимо учитывать особенности определения фактической себестоимости их при поступлении из различных источников: при изготовлении силами организации (затраты на производство); внесении в счет вклада в уставный капитал (исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями); получении органПроверяя оценку МПЗ, необходимо учитывать особенности определения фактической себестоимости их при поступлении из различных источников: при изготовлении силами организации (затраты на производство); внесении в счет вклада в уставный капитал (исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями); получении организацией безвозмездно (исходя из их рыночной стоимости); приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (исходя из стоимости на аналогичные товары); находящиеся в организации некачественные материалы (по цене возможной реализации); не принадлежащие организации и числящиесяПроверяя оценку МПЗ, необходимо учитывать особенности определения фактической себестоимости их при поступлении из различных источников: при изготовлении силами организации (затраты на производство); внесении в счет вклада в уставный капитал (исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями); получении организацией безвозмездно (исходя из их рыночной стоимости); приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (исходя из стоимости на аналогичные товары); находящиеся в организации некачественные материалы (по цене возможной реализации); не принадлежащие организации и числящиеся на забалансовом учете (в оценке, предусмотренной в договоре).
Также изучается правильность оценки отдельных видов материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии. В течение отчетного года организация может использовать один из следующих методов: по себестоимости каждой единицТакже изучается правильность оценки отдельных видов материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии. В течение отчетного года организация может использовать один из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
В некоторых случаях организации производственные запасы могут отражать в учетных (плановых) цВ некоторых случаях организации производственные запасы могут отражать в учетных (плановых) ценах, зафиксированных в номенклатуре-ценнике. В конце месяца специальным расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам (ф. № 10, 10-А). Найденное таким образом процентное соотношение распространяется на стоимость производственных запасов, израсходованВ некоторых случаях организации производственные запасы могут отражать в учетных (плановых) ценах, зафиксированных в номенклатуре-ценнике. В конце месяца специальным расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам (ф. № 10, 10-А). Найденное таким образом процентное соотношение распространяется на стоимость производственных запасов, израсходованных в течение месяца в оценке по учетным ценам. Это позволяет исчислить сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены, приходящуюся на израсходованные материалы, и их фактическую себестоимость для списания по направлениям расходования (центрам затрат). Аудитору необходимо проверить правильность такиВ некоторых случаях организации производственные запасы могут отражать в учетных (плановых) ценах, зафиксированных в номенклатуре-ценнике. В конце месяца специальным расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам (ф. № 10, 10-А). Найденное таким образом процентное соотношение распространяется на стоимость производственных запасов, израсходованных в течение месяца в оценке по учетным ценам. Это позволяет исчислить сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены, приходящуюся на израсходованные материалы, и их фактическую себестоимость для списания по направлениям расходования (центрам затрат). Аудитору необходимо проверить правильность таких расчетов.
Важным направлением проверки является установление соответствия остатков по синтетическим счетам 10, 11, 14, 15, 19, отраженным в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Если сальдо не тождественны, следует выяснить причины и проанализировать, привело ли существенное искажениеВажным направлением проверки является установление соответствия остатков по синтетическим счетам 10, 11, 14, 15, 19, отраженным в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Если сальдо не тождественны, следует выяснить причины и проанализировать, привело ли существенное искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы на имущество, и сделать соответствующий пересчет.
Проверка проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Если поПроверка проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета. В тех случаях, когда в бухгалтерском балансе показатель представляет собой сумму сальдо по нескольким счетам (например, статья «Сырье, материалы и другиПроверка проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета. В тех случаях, когда в бухгалтерском балансе показатель представляет собой сумму сальдо по нескольким счетам (например, статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») или субсчетам (счет 10 «Материалы»), аудитору следует проверить правильность суммирования остатков.
Также проверка проводится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. При применении в организацииТакже проверка проводится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. При применении в организации журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и кредитовые обороты, а также остатки по дебету счетов приводятся в разных регистрах (журналы-ордера, ведомости), в рабочем документе аудитора по реквизиту «Регистр синтетического учета» приводятся две позиции: «Журнал-ордер №», «Ведомость №».
В ходе проверки сопостВ ходе проверки сопоставляются остатки и обороты по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка может осуществляться выборочно, что определяется на этапе планирования аудита. Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора (табл. 8.4).
Важным направлением аудита является проверка соблюденияВажным направлением аудита является проверка соблюденияправил классификации объектов бухгалтерского учета и обоснованности бухгалтерских проводок,Важным направлением аудита является проверка соблюдения правил классификации объектов бухгалтерского учета и обоснованности бухгалтерских проводок,которая осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. При этом изучается обоснованность использования при поступлении материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Особо проверяется корреспонденция по счету 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитываются средства в обороте со сроком использования менее 12 месяцев. При этом первостепенное значение имеет выясненОсобо проверяется корреспонденция по счету 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитываются средства в обороте со сроком использования менее 12 месяцев. При этом первостепенное значение имеет выяснение аудитором правильности определения срока службы предметов в зависимости от характера и условий деятельности проверяемой организации, отражение этих требований в учетной политике.
Кроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприхоКроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприходование бензина в тоннах, а отпуск в литрах, определение к зачету НДС по горюче-смазочным материалам); запасные части (выдача новых запасных частей по требованию в обмен на изношенные, списание в расход запасных частей непосредственно на издержки производства или за счет ремонтного фонда, учет автомобильных шин вКроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприходование бензина в тоннах, а отпуск в литрах, определение к зачету НДС по горюче-смазочным материалам); запасные части (выдача новых запасных частей по требованию в обмен на изношенные, списание в расход запасных частей непосредственно на издержки производства или за счет ремонтного фонда, учет автомобильных шин в запасе или обороте, учет запасных частей по видам и номерам); тара (инвентарная тара, учитываемая в составе основных средств, и тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, тара, включаемая в отпускную цену или относимая на коммерческие расходы, и др.); строительные материалы (учет материалов открытогоКроме того, изучаются субсчета счета 10, которые имеют специфику в учете материалов: топливо (учет нефтепродуктов по талонам, оприходование бензина в тоннах, а отпуск в литрах, определение к зачету НДС по горюче-смазочным материалам); запасные части (выдача новых запасных частей по требованию в обмен на изношенные, списание в расход запасных частей непосредственно на издержки производства или за счет ремонтного фонда, учет автомобильных шин в запасе или обороте, учет запасных частей по видам и номерам); тара (инвентарная тара, учитываемая в составе основных средств, и тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, тара, включаемая в отпускную цену или относимая на коммерческие расходы, и др.); строительные материалы (учет материалов открытого хранения, отдельный учет строительных материалов, конструкций и деталей, обособленный учет заготовительно-складских расходов).
Выбытие материалов (продажа, списание, передача безвозмездно) должна проверяться аудитором путем изучения бухгалтерских проводок:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.10 «Материалы»,
а конечный финансовый результат от выбытия материалов -
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Снижение стоимости материалов проверяется аудитором по данным счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки Снижение стоимости материалов проверяется аудитором по данным счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки материалов на отчетные данные, когда фактическую себестоимость изготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, также, если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные Снижение стоимости материалов проверяется аудитором по данным счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки материалов на отчетные данные, когда фактическую себестоимость изготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, также, если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. На суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей».
Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимостКогда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.
Особое внимание уделяется счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом выявляют возможные случаи необоснованного отнесения сумм НДС для зачета бюджетом (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») при изгОсобое внимание уделяется счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом выявляют возможные случаи необоснованного отнесения сумм НДС для зачета бюджетом (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») при изготовлении льготируемой продукции, а также приходящихся на материалы, используемые предприятием для непроизводственных целей.
Нарушения, выявленные при совершении операций с материальными ценностями, оформляются рабочим документом аудитора (табл. 8.5).
При необходимости аудитор может проанализировать всю систему органиПри необходимости аудитор может проанализировать всю систему организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации (например, использование ПЭВМ, а также наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации и оформлению движения материальных ценностей на складах и т.п.).



Таблица 8.2
Программа аудита материально-производственных запасов




Проверяемая организация
Период аудита
Количество чел.-ч
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

 ОАО «Амфора»
с 01.01.2000 г. по 31.12.2000 г.
380

5 %
1) качественно — соответствие нормативным актам;
2) количественно — 2%



Перечень аудиторских процедур
Период проведения и объем работ
Направление и метод контроля
Исполнитель (ФИО)
Рабочий
документ аудитора

1. Проверка прин-

ципов и методи-

ческих положений
За прове-
Разреше-

учетной политики
ряемый
ние, точ-

Копии

по учету материаль-
период,
ность, про-

приказа,

ных ценностей
15.01.2001 г.
слеживание

аналити-
ческие до-

2. Изучение и оцен-

кументы

ка надежности сис-

темы учета матери-

альных ценностей

2.1. Ознакомление
По состоя-
Проверка

Перечень

с порядком отра-
нию на
документов

вопросов,

жения, формами и
31.12.2000г.

блок-схе-

методами обобще-

мы

ния информации о

материалах на сче-

тах и в регистрах

учета

2.2. Аудит тождест-
Тоже
То же, про-

Схемы,

венности показа-

слеживание

графики

телей бухгалтер-

ской отчетности и

регистров бухгал-

терского учета




     Страница: 4 из 5
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка