Налоги на прибыль (МСФО №12). Реферат.

Страница: 2 из 2
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2

Отложенные налоговые активы и обязательства являются достаточно долгосрочными объектами: период погашения их часто исчисляется несколькими годами. Поэтому иногда встает вопрос о возможности отражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов. Однако МСФО 12 запрещает дисконтирование отложенных налогов. Это объясняется тем, что дисконтирование предполагает подготовку детального расписания погашения отложенных налогов. В большинстве случаев возникает необходимость достаточно сложного расчета и, кроме того, нарушается сравнимость данных отчетности разных компаний.
Обычно возникающие отложенные налоги признаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды. Данное правило действует даже в тех случаях, когда отложенный налог возникает не по причине изменения временных разниц, а вследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности возмещения отложенных налоговых активов (из-за изменения вероятности прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа возмещения соответствующего актива, с которым связан отложенный налог. Вместе с тем из этого правила есть исключения. Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был отражен непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также должны быть проведены по статьям капитала. Примером такой операции является переоценка основных средств или долгосрочных инвестиций. Если переоцененная стоимость принимается в соответствии с законодательством как налоговая база, то временная разница не возникает. Если нет, то в будущем компания получает бьльшую выручку, с тем чтобы возместить переоцененную стоимость объекта основных средств. При расчете же налогооблагаемой базы компания сможет возместить только себестоимость объекта. Поэтому возникнет налоговый эффект от переоценки. При возникновении данной разницы в момент переоценки объекта основных средств сумма отложенного налогового обязательства отражается в корреспонденции со счетом резерва по переоценке.
Другими примерами операций, результат которых отражается по статьям капитала вместе с возникающим налоговым эффектом, являются: изменение входящего остатка резервов вследствие изменения учетной политики или исправления фундаментальных ошибок прошлых лет; курсовые разницы от пересчета отчетности иностранных дочерних или ассоциированных компаний, не являющихся неотъемлемой частью компании. Образующиеся отложенные налоги отражаются в балансе отдельной статьей в корреспонденции с отчетом о прибылях и убытках или статьями капитала. Уменьшение остатка отложенных налогов отражается в отчете о прибылях и убытках. Вся сумма отложенных налогов отражается в балансе как долгосрочные активы или обязательства, поскольку часто сложно распределить сумму по срокам реализации (погашения).
Специальное правило установлено для взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается только тогда, когда компания имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством для одной или разных компаний. В последнем случае компании должны иметь намерения погашать свои текущие налоговые обязательства или возмещать текущие налоговые активы совместно или одновременно в каждом будущем периоде, когда значительная сумма отложенных налогов будет погашаться или возмещаться. Иными словами, отдельно взятая компания, расположенная в одной стране и уплачивающая чистую сумму налога на прибыль в соответствии с требованиями законодательства этой страны, отражает в балансе чистую сумму отложенных налогов. Однако при составлении сводной отчетности в зависимости от обстоятельств отложенные налоги могут показываться развернуто.

5. Раскрытие информации.

МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты. В большинстве случаев основными компонентами налога на прибыль являются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период. Помимо этого налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с: изменением ставки налога; уточнением оценки отложенных налоговых активов; признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет; корректировкой учетной политики.
Как следует из приведенного выше примера, отложенный налог обеспечивает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках. Однако это соответствие по большей части не соблюдается. В самом простом случае оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемую базу или облагается по другой ставке. В таких случаях не возникают временные разницы, так как в будущем не ожидается никаких изменений налоговых платежей. Иначе, разница, возникшая в отчетном периоде, имеет постоянный характер. Поэтому МСФО 12 требует расшифровать в отчетности, как соотносятся налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках и сумма, получаемая путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Разницу между данными суммами составляют:
·расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы;
·доходы, облагаемые по другой ставке (в том числе доходы, полученные в другой стране и облагаемые там по другой ставке) или исключаемые из налогооблагаемой базы, например льготы по налогу на прибыль;
·суммы отложенных налоговых активов, которые не были признаны в отчетном периоде, в том числе активы, связанные с убытками текущего периода;
·суммы отложенных активов, которые возникли и не были признаны в прошлых периодах, но вследствие изменения обстоятельств отражены в отчетности в текущем периоде, и т.д.
Для каждого вида временной разницы, существующей на отчетную дату и на отчетную дату предшествующего периода, требуется раскрыть сумму отложенного налога, отраженного в балансе и отчете о прибылях и убытках. Последнюю сумму можно не раскрывать, если ее легко посчитать как изменение остатков отложенных налогов на предшествующую и текущую отчетные даты. Необходимо также привести сумму временных разниц, по которым в отчетности не был признан отложенный налоговый актив, а также сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние или ассоциированные компании, по которым не признано отложенное налоговое обязательство. В некоторых случаях трудно подсчитать сумму отложенного налогового обязательства по инвестициям в дочерние или ассоциированные компании, поэтому возможно раскрыть только временную разницу. В том случае, если компания отразила в отчетности налоговый актив и была убыточна в текущем или предшествующем периоде, в отчетности приводится объяснение признания отложенного актива.
Кроме того, если в отчетном периоде имелись операции, результат и налоговый эффект которых отражался по статьям капитала, то сумма налогового эффекта также должна быть раскрыта отдельно. Когда в отчетном периоде происходит изменение ставки налога, такой факт должен быть объяснен в отчетности.

Заключение.

Настоящий Стандарт ("МСФО 12 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Учета налога на прибыль ("исходный МСФО 12"). МСФО 12 (пересмотренный) действует для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1998 года. Основные изменения по сравнению с МСФО 12 состоят в следующем:
Исходный МСФО 12 требует от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки или метода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету о прибылях и убытках.МСФО 12 (пересмотренный)запрещает применение метода отсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу. Временные разницы также появляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновению временных разниц, хотя исходный МСФО 12, рассматривал их точно так же, как и сделки, вызывавшие временные разницы:
(a) дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам;
(б) активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится;
(c) затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.
Исходный МСФО 12 разрешал компании не признавать отложенных налоговых требований и обязательств, когда имелось обоснованное доказательство того, что временные разницы не будут возвращены в течение значительного периода времени.МСФО12 (пересмотренный)требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство или (при наличии определенных условий) требование для всех временных разниц, с определенными исключениями.
Исходный МСФО 12, требовал, чтобы отложенные налоговые требования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны были признаваться в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантия того, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализации налоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода.МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когда существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когда компания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требование только в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые временные разницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.
МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активами или обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальном признании от их первоначальной налоговой базы.
Исходный МСФО 12 не рассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые при объединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временных разниц иМСФО 12 (пересмотренный)требует, чтобы компания признавала возникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериям вероятности для признания) отложенное налоговое требование с соответствующим воздействием на определение величины положительной или отрицательной деловой репутации. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств, возникающих из самой цены компании (если амортизация деловой репутации не подлежит вычитанию для целей налогообложения) и отложенных налоговых требований, возникающих из отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

Список литературы.

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 1999.
2. Б. Нидлз, Х. Андерсен. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1996.
3. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика-Пресс», 1998.
4. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: «Бухгалтерский учет», 1998.
5. Терехова В.А. Международные стандарты финансовой отчетности, ФА, 1999.

1

Если годовой доход составил 60.000 руб. в год (5000 руб. в месяц), то с 10.000 руб. будет уплачен налог 20 %,т.е. 2000 руб. по старой ставке, а по новой ставке 13% - 1300 руб. Экономия на налоге составляет 700 руб. в год.
При доходе 70000 в год экономия соответственно составит 1400 руб. в год. Серьезная экономия по налогу появится при доходах свыше 100.000 руб. в год (8000-9000 руб. в месяц), поэтому меньшинство населения воспользуется преимуществами плоской шкалы подоходного налога. Кроме того при рассуждениях о преимуществах полоской шкалы налога налоговые органы скромно умалчивают о ЕСН, которым облагаются практически все выплаты по ставке 35,6% от ФОТ. На фоне этого экономия на ставке подоходного налога становится более чем призрачной.

5. Имеет ли смысл «выходить из тени».

Различные государственные органы убеждают налогоплательщика в средствах массовой информации и в публичных выступлениях, что налоговая реформа в стране идет полным ходом, налоговое бремя резко снижается и «пора выходить из тени». Однако, если пять-десять налоговых законов объединить в один НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС, то не стоит называть это реформой. Причем очень многие положения НК недостаточно проработаны, а иногда и просто содержат ошибки. Первоначально вторая часть НК РФ принята в августе 2000 года. 29 декабря 2000 в нее внесены изменения (за три дня до введения в действие – 1 января 2001). Причем серьезным изменениям подверглась только гл.24 «ЕСН». В главу 22«Акцизы» внесены только технические исправления, зато около 76 штук и т.д. За период с 01.01.2001 по 01.04.2002 Форма отчетности по налогу на имущество изменялась два раза, форма отчетности по ЕСН - три раза, форма отчетности по НДС – 4 раза (следует учесть, что при предоставлении формы НДС по неустановленной форме, при налоговой проверке входной НДС может быть не зачтен). Глава 25 «Налог на прибыль организаций» по своей «сырости» превзошла все предыдущие главы вместе взятые.
Для расчета облегчения налогового бремени в таблице приведен расчет объемы изымаемых налогов при новой и старой системе налогообложения.

Пояснения к таблице.
Допущение 1.Для упрощения расчетов предполагается, что материальные расходы отсутствуют. Например, фирма оказывает консультационные услуги.
Допущение 2.Работниками фирмы являются ее учредители, поэтому у них есть два варианта получения личного дохода: либо все поступления направить в зарплату, либо получить эти доходов в виде дивидендов от прибыли.
Допущение 3.Хотя подоходный налог не является налогом предприятия, психологически он воспринимается работодателем как один из налогов на ФОТ.
При расчете учтены основные налоги, имеющие наибольший удельный вес.
Как видно из таблицы, при направлении всей выручки от деятельности в зарплату работники получат на руки (чистыми) 53% от выручки при новых условиях и 50% при старых. В 2000 году ставка налога на пользователей автодорог была 2,5% и 1,5% взималось в качестве сбора на содержание объектов соцкультбыта, всего 4% от реализации.
При направлении всей выручки в прибыль работники получат на руки соответственно в новых условиях – 60% от выручки, в старых 48%. Таким образом уровень изъятия составляет не менее 40% , что едва ли вызывает желание налогоплательщика полностью легализовать свои доходы.

Изменим условия примера. Предположим, что 163.200 руб. это доход, т.е. разница между покупной и продажной ценой товара.
Куплен товар за 1.000.000 руб. (затраты).
Продан товар за 1.163.200 руб. (выручка).
Доход 163.200 руб.
Торговая наценка 16,3%
Остальные условия примера остаются неизменными. Предприятие заплатит тот же объем налогов – 76.200 руб. Однако, показатель выручки в данной ситуации значительно выше, чем в предыдущей. Если отнести сумму налогов к выручке, то получим: 76.200 / 1.163.200 = 6,5%.
Тогда можно сказать, что налоговое бремя составляет всего 6,5% от выручки, что является, наверное, самым низким показателем в мире.

НОВАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ВСЕ В ЗАРПЛАТУ

ВСЕ В ПРИБЫЛЬ

Ставка %

Уд.вес в выручке

Уд.вес в выручке

Ставка %

Выручка

163 200

163 200

Выручка

НДС

20%

27 200
17%

17%

27 200
20%
НДС

Реализация

136 000

83%

83%

136 000

Реализация

ФОТ

100 000

61%

20%

32 640
24%
Налог на прибыль

ЕСН

35,6%

35 600
22%

63%

103 360

Чистая прибыль

ФСС НС

0,4%

400
0,2%

4%

6 202
6%
Налог на дивиденды

Итого соцналоги

36 000

22%

Подоходный

13%

13 000
8%

Страница: 2 из 2
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка