Второй типсправедливости — горизонтальная справедливость — подразумевает, что налогоплательщики в одинаковых обстоятельствах должны платить по одинаковым ставкам налогообложения. Иными словами, налогоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковые суммы налога.
Основной проблемой в достижении данного типа справедливости является различный режим налогообложения «честных» налогоплательщиков, ведущих учет своих доходов и расходов и представляющих декларации, и налогоплательщиков, получивших такой же доход, но сокрывших его от налогообложения и не подавших декларации.
Следующий критерий, который используется при анализе налоговой политики, это собственноэффективность налоговой системы.Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономическое производство.
Высокая эффективность может быть достигнута там, где налоговая система как можно меньше вовлечена в систему ценообразования рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода различных источников. Налоговая система, эффективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источников, является нейтральной.
Отклонения от строго нейтральной системы могут иметь место при существовании препятствий к сбалансированному распределению ресурсов на рынках. В некоторых случаях это может произойти, если не все расходы и доходы в результате действий налогоплательщика могут быть учтены.
С позиции существования единой шкалы ставок для любых доходов из различных источников налоговую систему России в отношении подоходного налога можно признать нейтральной.
Простотаявляется важнейшим критерием оценки налоговой политики, который, несмотря на его значение, чаще всего приносится в жертву для следования другим целям.Сложные правила сами по себе трудны для понимания, что может привести к путанице и неуверенности в их применении. Трудности возникают также при ведении подробных записей, служащих только целям налогообложения.
В Российской федерации подробный учет доходов ведется предпринимателями исключительно для определения налоговых обязательств. Несмотря на существование упрощенного порядка налогообложения, учета и отчетности, индивидуальные предприниматели должны, тем не менее, регистрировать получаемые доходы.
Форма декларации о годовом доходе физического лица, чрезвычайная сложность заполнения которой была признана Госналогслужбой России в ходе декларационной кампании в 1997 году, разработана непосредственно главным налоговым органом страны более двух лет назад.
Простота налоговой системы важна также и для управления сбором налогов. Система должна управляться четким и предсказуемым для налогоплательщиков образом, избегая произвола и содействуя горизонтальной справедливости. С другой стороны, необходимо, чтобы руководство налоговых органов могло точно оценить, платит конкретный налогоплательщик, соответствующий размер налога согласно установленному порядку или нет.
Критерий, подразумевающий простоту, часто входит в противоречие с соблюдением двух предыдущих критериев — равенства (справедливости) и эффективности, для осуществления которых необходимо разрабатывать подробные и порой труднопонимаемыеправила и положения, которые выглядят простыми при замысле, но трудно реализуются в законодательстве и управлении сбором налогов.
Главнойцельюналоговой системы является мобилизация поступлений.
Налоговые поступления финансируют государственные программы и помогают выполнить макроэкономические задачи правительства. Прогнозирование возможных постулений на основании особых мер является важным аспекгом их оценки. Стоимость проведения таких мероприятий должна быть сопоставлена с доходами, увеличение которых ожидается в связи с принятием этих мер.
Как правило, предшествующий критерий — простота — приносится в жертву ради мобилизации налоговых поступлений.
Можно предположить, что устранение сложности нормативной базы по подоходному налогу, охват налогообложением доходов, выведенных из-под налогообложения легально или противозаконно, то есть максимально возможное соблюдение описанных выше критериев эффективности налоговой системы, позволило бы увеличить поступление подоходного налога, покрайней мере, в два раза.
Кроме проблем, связанных непосредственно сналоговым законодательством, на недопоступлениеподоходного налога влияют также общеэкономические причины, основной из которых является невыплата в срок заработной платы.
Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России и юридических лиц в полной и своевременной уплате налогов. Одноиз направлений — доведение налоговыми и финансовыми органами в доступной форме до налогоплательщиков информации о суммах собранных и израсходованных налогов и направлениях их использования, анализ проблем, возникающихпри финансировании социальной и иных бюджетных сфер, имеющихся резервов увеличения поступлений и подготовка конкретныхпредложений по исправлению ситуации. Весьма важнымпредставляется также введение в образовательные программы не только высших,но и среднихучебных заведений предметов, затрагивающих вопросы формирования и расходования бюджетов и разъясняющих обязанности каждого члена общесгва выполнять обязанности по уплате налогов. #19 стр22
Стабильность налоговой системы –ключ к развитиюэкономики
Налогамприсуща одновременно стабильностьиподвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки - и самих принципов налогообложения.
Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Стабильностьналоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п. ) вносятся необходимые изменения.
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.
Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве. #10 стр 54
Налоговый пресс в России.
Новая налоговая система России, сформированная с 1992 г., характеризуется преобладанием фискальной функции при малом значении или при полном игнорировании других функций. В наибольшей мере эта особенность налогообложения проявляется в том, что гораздо большую роль в налоговых поступлениях по сравнению с ведущими странами Запада играют изъятия из прибыли предпринимателей, и в том, что косвенные налоги, составляют 55—60% всех налоговых поступлений. Можно указать на ряд источников завышенной роли указанных налогов.
Во-первых, это крайняя завышенность налога на прибыль, составляющего до 2/3 всех налоговых изъятий из прибыли. Формально ставка налога на прибыль в России умеренна: 35% — для предприятий и 43% — для банков и кредитных учреждений. На самом же деле реальная ставка заметно выше за счет жестких ограничений при формировании издержек производства, используемых для последующего определения налогооблагаемой прибыли.
В развитых странах Запада разрешено включать в издержки производства все статьи подобных расходов; ограничения установлены только на включение в издержки чрезмерных представительских расходов. В России же подобные ограничения гораздо шире; например, в издержки производства не разрешается включать большую часть процентных платежей за кредиты, которые весьма высоки, проигрыш на разнице в валютных курсах и др.; в России крайне низки амортизационные издержки. По нашим оценкам, ставка налога на прибыль в России в случае ее определения в соответствии с международными стандартами оказывается равной не 35, а примерно 64 %.
Во-вторых, в 1992—1995 гг. из прибыли оплачивался налог на сверхнормативную зарплату (35% от средней зарплаты свыше достаточно низкого ее минимума).(отменён 1 января 1996 г)
В-третьих, в России по сравнению с западными странами более ограниченно используются налоговые льготы функционального характера. Применительно к стимулирующим производство льготам на налог с прибыли наиболее значимы льготы для мелкого предпринимательства, для инвестиций из прибыли или отчислений в резервные и аналогичные фонды предприятий; из социальных льгот — льготы для предприятий с преобладанием работников-инвалидов, льготы на расходы предприятий на образовательные и социально-культурные цели. Более широко в России распространены индивидуальные льготы на налог с прибыли для отдельных предприятий, часто полученные путем лоббирования. Главным же ограничением льгот по налогу на прибыль служит положение, согласно которому общая их сумма не может уменьшать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%.
В-четвертых, одновременно с налогом на прибыль предприятие на федеральном, региональном и местном уровнях облагается и другими налогами, которые покрываются из его прибыли. Наиболее значимы из них налоги на имущество и за пользование недрами и природными ресурсами.
Поэтому фактически в государственный бюджет изымается80—90%общей прибыли предприятий России, а во многих случаях и свыше 100%. Подобное налогообложение прибыли действует разрушительно на производственные стимулы. К тому же существует крайняя нестабильность в налогообложении прибыли; изменения происходят два—три раза в квартал.
Из косвенных налогов решающую роль в России играет налог на добавленную стоимость (НДС). Вместе с некоторыми другими налогами на потребление (налогом на дорожные фонды и транспортным налогом) он формирует более 25% налоговых поступлений, что превышает и аналогичную долю в странах ЕС (17—18%) и тем более в западных странах с меньшей ролью косвенных налогов.
Современные ставки НДС в России (10% — на продовольствие и 20% — на остальные товары и услуги) выше, чем в преобладающем числе стран ЕС. Отметим, что ставка НДС свыше 20% (например, 25%) в этих странах распространяется обычно на предметы роскоши. Тем более ставки НДС в России превышают ставки аналогичных или родственных налогов в других развитых странах .
В теории и практике налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательсккой производственной деятельности.Оптимальным же сочетанием задач фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятиене более третиеё величины.
В среде руководителей предприятий, особенно новых, негосударственных форм собственности, существует достаточно стойкое мнение о размерах налоговых изъятий. В печати приводятся цифры изъятий: 80-95 и более процентов выручки «идут в налоги», а от прибыли вообще ничего не остается. Так, в газете «Труд» от 30 мая 1996 г. вице-президент Вольного экономического общества В.Исправников заявляет, что 93-95 копеек с каждого рубля доходов забирает государство в виде налогов.
Действительно, налоговый пресс в России, как и почти во всехразвитых и неразвитых капиталистических странах, нелегок (легкий налоговый пресс - это нонсенс). Проведенные расчеты показывают, что в среднем по предприятиям Москвы посредством налогов, налоговых платежей, взносов во внебюджетные фонды,в том числе социальной направленности, отчуждается до четверти выручки. Эти цифры подтверждаются руководителями ряда крупнейших предприятий России.
Здесь уместно вспомнить наше недалекое прошлое, когда предприятия практически до двух третей и болееприбыли «добровольно» перечисляли в бюджет или в централизованный фонд своего министерства в качестве псевдосвободного остатка. И все это по известным причинам не находило никаких критических откликов в прессе, на телевидении. Появлялись, правда, отдельные статьив академических изданиях, которые читали ученые и специалисты. Отсюда возникает резонный вопрос: действительноли усилился налоговый пресс или просто об этом стало возможным писать и говорить вслух в условиях предоставленной свободы? Руководители предприятий со стажем на это могут ответить однозначно.
Несомненно, налоговый пресс мог бы быть и легче. Здесь следует обратитьвнимание на один очень важныймомент. Дело в том, что некоторые налогоплательщики не осознают, а другие вполне сознательно не хотят знать, что налоги, их количество и размеры ставок, налогооблагаемая база и другие параметры, а в конечном итоге налоговое бремя суть следствие бюджетной политики государства. Уровень налогов определяется прежде всего размером государственных расходов. Как известно, источники получения государством доходов ограничены, особенно и условиях экономического спада. Вот здесь и приходит на помощь испытанный десятилетиями за рубежом, а теперь уже ихорошо освоенныи прием: увеличение ставок налогов, придумывание новых их видов, расширение объектов налогообложения и прав местных органов власти в проявлении налоговой самостоятельности и т.д.. С вхождением в рыночную экономику налоги стали основным наполнителем доходной части бюджета. Из периода безналожья мысделали такой огромный скачок, что сумели, теперь уже вполне легально, по количеству итогов, ставкам,налогооблагаемой базе и другимпараметрам вплотную приблизитьсяк западным странам.
И все-таки можно утверждать, что сегодняшний налоговыйпресссущественно слабее того, что давил накаждого из насв недалеком прошлом. Видимо, наше счастье заключилось в нашем неведении о том, какая часть прибавочною продудкта возвращалась работнику в виде оплаты труда, сколько изымалось и на какие нужды,сколькотратилось на оборону и т.д.Все это было тайной за семью печатями. К слову сказать, и сегодня общество многого не знает, что не служит улучшению сбора налогов .#13 стр 13-14
Уплата налогов: ци фры и факты(на примере подох одного налога)
Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 г., в последующие годы порядок его исчисления неоднократно изменялся. Ныне действующий Закон, принятий Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г. № 1999-1 «О подоходном налоге с физических лиц», во многом принципиально отличается от действовавшего ранее законодательства России и бывшего СССР. В конце 1991 г. была создана правовая основа проведения налоговой политики в условиях претворения экономической реформы в жизнь — новая налоговая система России, в которой одно из центральных мест занял подоходный налог с физических лиц.
В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. Все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного места жительства в России) по своим доходам теперь платят подоходный налог по единой шкале прогрессивных ставок. Уровень налогообложения определяет размер их фактического совокупного дохода, полученного за год.
Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, поступающим в местный бюджет и обязателен к уплате. Порядок определения плательщиков, объектов обложения, размеров ставок устанавливает Верховный орган законодательной власти Российской Федерации, а исключение из совокупного дохода отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц и предоставление других льгот может производиться и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Статус подоходного налога закреплен Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2 II 8-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации.”
Законом о подоходном налоге предусмотрено, что граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью либо другой деятельностью, не связанной трудовыми отношениями, подлежат обложению налогом на основании деклараций, подаваемых ими в налоговые органы. Также декларацию о совокупном годовом доходе подают граждане, имевшие в течение календарного года доходы от двух и более источников (по месту основной работы, от работы по совместительству и тп.) в размерах, превышающих суммы дохода, облагаемого по минимальной ставке налога (12 млн руб. в 1996 г).
Вопросы декларирования в настоящее время очень важны как для экономки страны, так и для различных категорий граждан. Следовательно, определенный интерес представляют и данные по итогам декларирования.
Декларирование гражданами своих доходов в том виде, в котором оно действует сегодня, введено впервые с 1993 г. по доходам, полученным в 1992 г. Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растет Количество деклараций поданных в 1996 г. возросло по сравнению с 1993 г. в 3,3 раза. Доля подоходного налога, уплаченного по декларациям от общей суммы подоходного налога выросла в 5,4 раза.
Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью.Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.
Так, к 1 апреля 1996 г. декларации добровольно представили 2,2 млн. чел., а в период с 1 апреля 1996 г. до 1 января 1997 г. налоговые органы заставили представить декларации еще более 600 тыс. человек, что составляет 23% от числа граждан, подавших декларации Об этом же говорят и следующие данные: за занятие предпринимательной деятельностью без государственной регистрации, за неподачу или несвоевременную подачу декларации, за искаженные данные в декларации к административному штрафу в сумме 39,6 млрд. руб. привлечено 230,1 тыс. человек. Кроме того, проверками достоверности деклараций, произведенными налоговыми органами, доначислено около 400 млрд. руб. подоходного налога и санкций в связи с занижением (сокрытием) ими доходов. Но это только то, что выявлено.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые «челноки» — как российские, так и иностранные граждане.
Например, в 1996 г. совместно с органами ФСНП проведено 27,3 тыс. проверок физических лиц и доначислено 84,5 млрд. руб. налога. За этот же период по оперативным данным 64 регионов при проведении рейдов в местах торговли были привлечены к налогообложению иностранные граждане на общую сумму 32,9 млрд. руб. В настоящее время всеми вопросами налогообложения доходов и имущества физических лиц занимаются всего 35 тыс. специалистов налоговых органов. #9 стр 30-31
Поступления в бюджет (составлено по #8 стр 9 )
Проблема безопасности функционирования налоговых органов
Сегодня наряду с проблемой чисто экономической — она касается собираемости налогов — обострилась и проблема, косвенно с ней связанная, — безопасности функционирования самих налоговых органов. За восемь месяцев текущего года почти в два раза увеличилось число случаев угроз физической расправы с налоговыми инспекторами, более чем в два раза, применение огнестрельного оружия против них, в полтора раза — поджогов и уничтожения их личного имущества.
То, что криминальное давление проявляется сегодня во всех сферах общественной жизни, не является ни для кого секретом. Думается, однако, что особую опасность оно представляет, когда оказывается по отношению к государственным органам, в частности — налоговым, выполняющим свои функции в интересах всего общества. В этом случае, когда идет прямое противодействие выполнению служебного долга работниками госналогинспекций, снижается эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства и пополнением госбюджета за счет сбора налогов и других обязательных платежей.
Сама специфика работы налоговых органов предполагает возможность возникновения конфликтных ситуаций. Как правило, они разрешаются в установленном законом порядке, причем в подавляющем большинстве случаев правы оказываются именно налоговые работники. Однако все чаще такие ситуации трансформируются не только в угрозы работникам налоговых инспекций, но и экстремистские проявления. тяжкие преступления. К сожалению, подобные примеры далеко не единичны.
Участились случаи мошенничества, когда преступные элементы под видом работников налоговых органов осуществляют «проверки» коммерческих структур, требуют взятки и изымают деньги.
Нередки факты посягательства на имущество госналогинспекций, причем связанное с документооборотом и обработкой информации (печати, чековые книжки, оргтехника, компьютерная техника). Только в Москве за последнее время были совершены четыре крупные кражи из налоговых инспекций.
Все это вызывает тревогу. Аксиомой является то, что государство способно справиться с любой криминальной ситуацией, хотя бы в силу того, что располагает несравненно большими ресурсами и возможностями, чем все преступные структуры вместе взятые. Однако для такой победы над преступным миром необходимо осознание опасности и конкретные усилия, подкрепленные необходимым финансированием.
То, что с преступными проявлениями в сфере налоговых взаимоотношений, с попытками незаконного противодействия работе налоговых инспекторов придется бороться, было осознано еще в начале реформирования налоговой системы. Это доказывает, в частности, факт создания налоговой полиции.
Анализ результатов совместной работы налоговых органов и органов налоговой полиции говорит о повышении эффективности взаимодействия, особенно при проведении совместных контрольных и других мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства. Не остаются безнаказанными и прямые криминальные проявления по отношению к налоговым работникам
Охрана зданий налоговых инспекций (составлено по #18 стр 26)
Сторожа и охр.фирмы |
ФСНП и МВД |
Не охраняются |
50% |
38% |
12% |
Проблема безопасности имеет и еще один немаловажный аспект. Дело в том, что, как утверждают специалисты, сегодня в развитых странах конфиденциальная финансовая информация по степени защищенности, а попросту говоря секретности, превосходит любую другую, включая, например, военную. Может ли наш налогоплательщик, сдав, например, декларацию о доходах, быть уверен, что сведения о них попадут только в государственные руки и никому иному? Мало что известно и о том, насколько продвинулись вперед налоговые органы в защите информации в процессе ее компьютерной обработки, хранения и передачи.
На защиту безопасности функционирования налоговой системы, информации, связанной с налоговыми взаимоотношениями, усилий и средств жалеть не стоит. Проблема требует пристального внимания. #18 стр 26
Налоговая полиция как гарант функционирования налоговой системы
Создание и развитие федеральных органов налоговой полиции происходит в сложный исторический периодстановления в России новых социально-экономических отношений и перехода к иным формам государственного управления.
На этом этапе неизбежно возникают и обостряются противоречия общественного развития, обусловленные проводимыми экономическими преобразованиями, слабостью и неразвитостью рыночных институтов экономики и социальным расслоением общества, а также распространением коррупции и ростом преступности, переделом собственности, проникновением криминальных структур в наиболее прибыльные отрасли производства.
Ослабление роли государственных институтов в регулировании экономических отношений оказало влияние на снижение стабильности финансовой системы страны, которая во многом определяется устойчивым формированием доходной части федерального бюджета. Именно федеральный бюджет, являясь источником финансирования соответствующих федеральных и региональных программ, непосредственно влияет на обеспечение политической стабильности в обществе, сохранение государственной целостности России, успешное проведение экономических и социальных преобразований.
