Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть больше уровня 2000 г. – 0,9955. Это изменение коэффициента автономии не означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые периоды выше нормативного (более 0,5).
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в 2000 г. весьма незначительно с 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в 2000г., что свидетельствует о большем количестве собственных средств для покрытия предприятием своих обязательств в 2000 г. Хотя он явно ниже нормативной величины и в 2001 г. составил всего 0,0046.
Коэффициент маневренности снижается на протяжении 1999-2001 гг. Мало того, эта величина еще и отрицательная, хотя нормативное значение говорит о коэффициенте, что он должен быть чем больше, тем лучше.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования в 2000 гг. был немного выше (-122,77) по сравнению с 1999 (-261,91). Он все равно не достиг нормы и в 2001 г., стал –7,10.
Однако его уменьшение в сторону положительной величины весьма обнадеживает. Если показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г. будет явно больше нормативного значения.
Показатели за три года меньше нормативного значения (1,00), что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования.
Коэффициент абсолютной ликвидности не меняется в 1999 (4,31) и 2000 (4,26) гг. и резко растет до 14,01 в 2001 г. Его значение во все периоды выше нормативного показателя (0,2), что говорит о возможности погашения всей краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время.
Коэффициент ликвидности слегка упал с 6,22 в 1999 г. до 4,72 в 2000 г., хотя его значение все равно выше нормативного показателя (0,2), что свидетельствует о нормальных прогнозируемых платежных возможностях предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В 2001 г. этот показатель весьма больше чем в предыдущие (24,64), так что анализируемое предприятие пансионат «Буревестник» вполне может рассчитывать на предоставление кредитов.
Коэффициент покрытия практически не менялся в 2000 г. (9,6) по сравнению с 1999 г. (11,10). Зато произошел резкий скачок этого показателя в 2001 г. (130,52).
Во все периоды пансионат «Буревестник» имеет высокие платежными возможностями даже при условии своевременных расчетов с дебиторами. Удовлетворяя нормативному ограничению коэффициента покрытия пансионат «Буревестник» может не прибегать к продаже материальных оборотных средств.
Таким образом, совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем улучшении финансового положения предприятия за анализируемый период.
Анализ финансовых результатов состоит из двух частей: анализа динамики показателей прибыли и анализа рентабельности и деловой активности. Их анализу предшествуют предварительные расчеты, результаты которых сведены в таблицы 10 и 11.
В таблице 10 приведены данные для расчета анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»
Таблица 10. - Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»
|
Показатель
|
1999 г. |
2000 г. |
2001 г. |
2001г. в % к |
| | | |
1999г.
|
2000г |
1 |
2
|
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) |
6124646
|
9300492 |
10548503 |
164,2 |
113,4 |
|
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг |
5965221
|
9087816 |
9769924 |
163,8 |
107,5 |
|
Прибыль (убыток) от реализации |
-49962
|
-145558 |
386538 |
х |
х |
|
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050+060-070+080+090-100)) |
-4629
|
-114572 |
443080 |
х |
х |
|
Внереализационные доходы |
-
|
- |
- |
- |
- |
|
Внереализационные расходы |
-
|
- |
- |
- |
- |
|
Прибыль (убыток) отчетного периода |
-4629
|
-114572 |
443080 |
х |
х |
Из таблицы 10 следует, что выручка от реализации имеет тенденцию к увеличению. В 2000 г. прирост выручки от реализации составил 8688046 руб. по сравнению с 1999 г., в 2001 г. – 1248011 руб. по сравнению с 2000 г.
Это произошло за счет увеличения активации деятельности предприятия «Пансионат «Буревестник» и увеличения себестоимости услуг. Это увеличение составило в 2000 г. по сравнению с 1999 г. – 52,35%, а в 2001 г. по сравнению с 2000 г. - всего 7,51%. Такие источники прибыли, как внереализационные доходы и расходы отсутствуют.
Прибыль от реализации «ведет» себя крайне нестабильно. В 1999 г. и 2000 г. эта величина была отрицательной, то есть предприятие «Пансионат «Буревестник» в эти годы работало с убытком. В 1999 г. величина убытка от финансово-хозяйственной деятельности составила 4629 руб., в 2000 г. он увеличился до 114572 руб. Однако в 2001 г. прибыль отчетного периода выросла почти на 500% и составила +443080 руб., что явилось весьма благоприятным, и было связано с большей реализацией путевок. Что касается анализа коэффициентов рентабельности и деловой активности, то здесь использованы характеристики этих коэффициентов, которые представлены в таблице 11.
Таблица 11. - Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности предприятия пансионата «Буревестник»
|
Показатель
|
Формула расчета |
1999 г. |
2000 г. |
2001 г. |
|
Рентабельность продаж |
Стр.140 от/ стр.010 от
|
1,00 |
1,00 |
1,00 |
|
Рентабельность всего капитала предприятия |
Стр.140 от/ стр.700 б
|
-0,000028 |
-0,00069 |
0,00265 |
|
Рентабельность внеоборотных активов |
Стр.140 от /стр.190 б
|
-0,000028 |
-0,00070 |
0,00290 |
|
Рентабельность собственного капитала |
Стр.140 от/ стр.490 б
|
-0,000028 |
-0,00070 |
0,000266 |
|
Рентабельность перманентного капитала |
Стр.140 от/ (стр.490 + стр.590) б
|
-0,000028 |
-0,00070 |
0,000266 |
|
Общая оборачиваемость капитала |
Стр.010 от./ стр.700 б
|
0,036861 |
0,055760 |
0,06313 |
|
Оборачиваемость мобильных средств |
Стр.010 от/ стр.290 б
|
3,6820 |
2,8851 |
0,7324 |
|
Оборачиваемость материальных оборотных средств |
стр.010 от/стр.210 б.
|
11,9841 |
7,6956 |
0,9461 |
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности |
стр.010 от/стр.240 б.
|
24,9488 |
11,2278 |
23,6320 |
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности |
стр.010 от/ стр.620 б
|
40,8588 |
30,3832 |
95,5922 |
|
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней |
365*стр.240 б/ стр.010 от
|
14,6 |
32,5 |
15,5 |
|
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней |
365*стр.620 б/ стр.010 от
|
8,9 |
12,0 |
3,8 |
|
Фондоотдача внеоборотных активов |
Стр.010 от /стр.190 б
|
0,0373 |
0,5686 |
0,0691 |
|
Оборачиваемость собственного капитала |
Стр.010 от/ стр.490 б
|
0,03689 |
0,05607 |
0,06342 |
Коэффициент рентабельности продаж не изменялся на протяжении всех трех лет: в 1999 г. , 2000 г., 2001 г. он составлял 1,00, что говорит о постоянном спросе на продукцию предприятия «Пансионат «Буревестник».
Коэффициент рентабельности всего капитала повысился: с –0,000028 в 1999 г., до –0,00069 в 2000 г. В 2001 г. этот коэффициент достиг положительной отметки и стал 0,00265. Это свидетельствует о некотором повышении эффективности использования имущества предприятия.
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 1999 г. составлял 3,6820, в 2000 г. немного снизился до 2,8851, а в 2001 г. сильно сократился до 0,7324. ледовательно, сократилась эффективность использования мобильных средств пансионатом «Буревестник».
Уменьшается эффективность использования материальных оборотных средств (коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств в 1999 г. составлял – 11,9841, в 2000 г. – 7,6956, в 2001 г. – уже 0,9461) за счет увеличения затрат на сырье и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Рост отдельных коэффициентов, характеризующих рентабельность и деловую активность предприятия пансионат «Буревестник», отражает действительную скорость оборота средств.
Так, незначительное увеличение коэффициента рентабельности внеоборотных активов в 1999 г. – (-0,000028), в 2000 г. – (-0,00070), а в 2001 г. – (0,00290), можно объяснить одновременным сокращением как внеоборотных активов, так и снижением прибыли. То же можно сказать и о коэффициенте рентабельности собственного капитала.
Коэффициент общей оборачиваемости собственного капитала вырос (1999 г. – 0,036861, 2000 г. – 0,055760, 2001 г. – 0,06313). Это связано с уменьшением доли собственных средств.
Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует о нормальном функционировании предприятия.
По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием «Пансионат «Буревестник» стоит проблема обеспечения прибылью. «Буревестник» не всегда получает стабильную прибыль. Этот показатель достиг положительной величины лишь в 2001 г. Его финансовая политика решает в основном кратковременные задачи, которые могут дать положительный эффект в настоящем периоде. Однако следует искать более оптимальную финансовую стратегию.
На основании вышеизложенного следует, что пансионат «Буревестник» не располагает в настоящее время достаточным запасом прочности. Руководству предприятия необходимо выработать единую стратегию для укрепления своих позиций на рынке. Необходимо продумать более активное привлечение заемных средств, проводить мероприятия по повышению рентабельности хозяйственной деятельности
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых
предприятием
Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, исключительно часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2001 г.
Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток времени была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).
Налог на прибыль предприятий служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета РФ, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ8[6,7,17].
Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
При определении доходов принимается метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы (работ, услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы, кроме указанных выше, т.е. кроме доходов, полученных от реализации товаров, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относят:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций купли-продажи в иностранной валюте;
- в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;
- другие доходы.
В целях налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы9[34].
Расходы, связанные с производством и реализацией включают:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов, НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
При определении перечня внереализационных расходов рассматривают состав, не связанный с производством и реализацией. Сюда включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
Налоговым кодексом РФ установлены расходы налогоплательщиков, не учитываемые в целях налогообложения, т.е. не учитываемые при определении налоговой базы. К ним относят следующие расходы:
- в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
- в виде пени, штрафов, иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- в виде взносов в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
- в виде взносов на добровольное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение;
- другие виды, не учитываемые в целях налогообложения в соответвии со ст. 270 НК РФ.
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, о которых говорилось выше.
Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (перенести убыток на будущее).
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от реализации;
- сумма внереализационных доходов;
- сумма внереализационных расходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итого налоговая база за отчетный налоговый период.
Налоговая ставка с 2002 г. устанавливается в размере 24%. При этом:
1. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
2. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
3. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года[2,6,7,24,25].
