РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Налогообложение в России. Реферат.

Разделы: Налоги и налогообложение | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 2 из 6
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 






Органы государственной власти субъектов РФ помимо льгот могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма налогов на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, но не более чем на 50%.
После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между размером валовой прибыли, уменьшенной в соответствии с законодательством, и налоговыми льготами.
Ставки налогана прибыль предприятий и организаций устанавливаются Федеральным законом РФ. В настоящее время действуют две ставки: одна в размере 13%, зачисляемая в федеральный бюджет, вторая - утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ в размере не более 22%, а по прибыли предприятий, полученной от посреднических операций, бирж, банков и некоторых других - не выше 30%.
Таким образом, расчет годовой суммы налога на прибыль определяется по формуле:

,

где Н - годовая сумма налога на прибыль,
Пв - валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством,
Лн - налоговые льготы,
Сн - ставка налога на прибыль (13 - 22% или 30%).
Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты.Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Внесение суммы налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым - 10-дневный срок со дня бухгалтерского отчета и баланса за год.
В течение квартала все плательщики, кроме малых предприятий, инвестиционных фондов, бюджетных организаций, производят авансовые отчисления не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.
Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установленной форме. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Плательщик налога на прибыль представляет налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога по установленной форме.
Предприятия обязаны до наступления срока платежа налога на прибыль сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление его суммы в бюджет, что исполняется в первоочередном порядке. Эти поручения принимаются банками к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика, и при отсутствии средств на счете плательщика платежное поручение по платежам в бюджет помещается в картотеку № 2.



1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость10- новый вид обложения, пришедший на смену налогам с оборота и продаж, действует с 1 января 1992 г. Считаясь французским изобретением, ныне он функционирует во многих странах, в том числе России. Доля НДС в федеральном бюджете РФ составляет более 58% общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.11
Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг)12и непосредственно не затрагивает доходность юридического лица. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает лишь его сборщиком.
При движении товара от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке.
НДС по сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания по всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И наконец, данный налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, так как автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разность между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.13Отсюда налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.
Кплательщикам НДСотносятся все юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также предприятия с иностранными инвестициями (включая иностранные юридические лица), частные предприятия, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России и самостоятельно реализующие товары, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Объектами НДСвыступают:
Во-первых, обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Подлежат обложению обороты по реализации всех товаров собственного производства и приобретенного на стороне.
При реализации работ объектом служат объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных НИОК, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг к объектам относится выручка, полученная от оказания:
nуслуг пассажирского, грузового транспорта, в том числе транспортировка газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров;
nуслуг по сдаче в аренду недвижимости, в том числе по лизингу;
nпосреднических услуг;
nуслуг бытовых, жилищно-коммунальных;
nуслуг по выполнению заказов предприятия торговли;
nрекламных услуг, инновационных услуг;
nдругих платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
Во-вторых, товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством России, т.е. импортные товары.
В-третьих, любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе поступлений в виде:
1)средств, полученных от других предприятий и организаций (кроме зачисляемых в установленные фонды его учредителями);
2)средств на осуществление совместной деятельности без создания юридического лица на основе договора между ними. Товары, реализуемые в рамках этой деятельности, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
3)финансовой помощи, полученной от предприятий, учреждений при передаче во временное пользование при отсутствии у них лицензий на осуществление банковских операций;
4)оборотов по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также обороты по реализации товаров своим работникам;
5)оборотов по реализации товаров по бартеру;
6)оборотов по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, а также своим работникам;
7)оборотов по реализации предметов залога;
8)средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств партнера, предусмотренных договорами поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;
9)сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет и некоторых других сумм.
Льготы по НДС.НДС не облагаются следующие налоговые объекты:
а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;
б) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
в) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
г) стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий;
д) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг;
е) продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (столовых учебных заведений и учреждений социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;
ж) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
з) платные медицинские услуги, изделия медицинского назначения;
и) товары производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников (кроме предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность);
к) товары, ввозимые на территорию РФ, оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, транспорт общественного пользования, технологическое оборудование и некоторые другие товары.
Кроме того, НДС не облагаются:
nвнутризаводской оборот;
nсредства учредителей, вносимые в уставные фонды;
nсредства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям;
nсредства из централизованных финансовых фондов;
nсредства, передаваемые организациям в благотворительных целях, и некоторые другие денежные средства.
Предприятия имеют право на получение налоговых льгот при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации товаров, освобожденных от НДС и облагаемых этим налогом.
Налоговые льготы по НДС могут уточняться при утверждении Федерального бюджета на предстоящий год.
Ставки налога.Действуют две ставки налога - 10 и 20%: первая - взимается с продовольственных товаров (за исключением подакцизных), по перечню, утвержденному правительством РФ, в том числе мясо, молоко, хлеб, соль, сахар и т.д., а с 1 января 1996 года зерно, рыба и некоторые другие продукты, реализуемые и используемые в технических целях и для производства лекарственных препаратов, а также товаров детского ассортимента; вторая ставка - 20% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 10 и 20%, применяются расчетные ставки 9,09 и 16,67%.14
Налогооблагаемая база, рассчитанная как сумма объектов, подлежащих обложению, за минусом налоговых льгот, умножается на установленную ставку налога. Так же определяется сумма НДС по реализованным товарам. Плательщик обязан сумму НДС выделять отдельной строкой:
nв расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
nв первичных учетных документах (счетах, счетах фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
Расчетные документы и реестры, в которых отсутствует сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению.
Порядок исчисления НДС.Плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по ценам, включающим, как правило, НДС. С 1 января 1997 г. плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции, содержащие информацию о поставщике и покупателе, наименовании и стоимости продукции, сумме НДС. В бюджет перечисляется не вся полученная от покупателя за реализованные товары сумма НДС. Суммы НДС, полученные от покупателя, определяются суммированием:
а) сумм НДС, поступившим на счет (в кассу) предприятия;
б) сумм НДС, начисленных исходя из стоимости реализуемых товаров;
в) сумм НДС, рассчитанных по другим объектам обложения (в том числе по авансовым и другим платежам), по суммам, полученным от других субъектов в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализацию товаров и некоторые суммы НДС.
Из полученных от покупателей сумм НДС плательщик имеет право исключить (т.е. ему возвращается из бюджета) указанную в счете-фактуре сумму НДС, уплаченную поставщику.
НДС на приобретаемое сырье, материалы, топливо и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также на работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относятся, кроме реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
К зачету покупателей из бюджета принимаются суммы НДС:
1)по приобретенным товарам, расчеты по которым произведены, и в первичных документах указаны суммы НДС, т.е. оплачены и оприходованы (приняты на балансовый учет покупателей);
2)по товарно-материальным ценностям, приобретенным за наличный расчет для производственных целей у предпринимателей-изготовителей, и по работам и услугам, оплаченным в установленном порядке.
Таким образом, к зачету из бюджета принимаются суммы НДС по материальным затратам по мере их оплаты, а не в зависимости от факта списания на издержки производства и обращения.
Если материальные ресурсы, по которым произведено возмещение сумм НДС, в дальнейшем будут использованы непроизводительно или профинансированы из специальных источников, то ранее возмещенные суммы НДС восстанавливаются на расчеты с бюджетом за счет этих источников.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам, не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателя:
а) по товарам, использованным на непроизводственные цели, по которым уплата НДС производится за счет соответствующих источников финансирования (кроме колхозов, совхозов, крестьянских хозяйств и др.);
б) по товарам, использованным для изготовления продукции, освобожденной от уплаты НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам, относят на издержки производства и обращения;
в) по товарам, приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной торговли, общественного питания, при аукционной продаже, а также у населения.
Плательщик НДС самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме. Расчет представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в сроки, которые установлены для оплаты НДС.
Срок оплаты зависит от суммы налога: чем она больше, тем чаще платеж. В настоящее время действуют три срока платежа (см. Табл. 1):


Таблица 1.
Сроки уплаты НДС



Среднемесячные
Периодичность
Сроки перечисления

платежи
уплаты НДС
платежей в бюджет

Более 10 тыс. руб.
Ежедекадно
15 и 25 числа текущего и 5 числа
следующего месяца в размере 1/3
суммы по последнему месячному
расчету с последующими перерас-
четами до 20 числа месяца, сле-
дующего за отчетным, исходя из
фактических оборотов по реали-
зации

От 3 тыс. руб. до 10
Ежемесячно
Не позднее 20 числа следующего

тыс. руб.

месяца

До 3 тыс. руб.
Ежеквартально
Не позднее 20 числа месяца, сле-
дующего за отчетным кварталом




1.4. Организация налогового контроля.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.
На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей. Им предоставлено право взыскивать с юридических лиц не уплаченные в срок налоги и другие обязательные платежи и начисленные за просрочку пени в бесспорном порядке. Финансовые санкции, предъявленные за нарушения налогового законодательства (например, за сокрытие прибыли от налогообложения), уплачиваются юридическими лицами добровольно либо только по решению судебных органов.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей как в ходе проверок непосредственно у плательщиков, так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т. п.).
Контроль за предприятиями достигается посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику.
Оперативно-бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности. Он охватывает весь комплекс вопросов, связанных с начислением налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическим поступлением в бюджеты всех уровней, возвратом или зачетом переплат в счет уплаты очередных платежей, составлением установленной отчетности, аналитических записок и т. п.
Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Министерством налогов и сборов РФ. Его ведут инспекции Министерства налогов и сборов РФ, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране по отчетности, поступающей от нижестоящих налоговых органов.
Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Бюджетная классификация является основным методологическим документом, на основе которого должны составляться и исполняться бюджеты. Она предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджетов.
Классификация доходов и расходов не определяет виды бюджетов, в которые должны поступать те или иные налоги и другие обязательные платежи. Указания о порядке их зачисления в бюджеты содержатся в законодательных и других нормативных актах, регулирующих порядок исчисления и уплаты этих платежей.
Юридические лица при исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей руководствуются указанными выше законодательными и нормативными актами. В установленные сроки они представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный период.
Налоговым органам представляются также справки о предполагаемых суммах прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в определенные законодательством сроки.
Налоговые органы проводят с юридическими лицами работу по обеспечению сдачи в банк платежных поручений накануне установленных сроков уплаты налогов и других обязательных платежей. В случаях сдачи платежных поручений после срока налоговые органы принимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету платежей с одновременным начислением плательщикам пени.
Налоговые органы контроль за достоверностью отчетности и соблюдением налогового законодательства осуществляют в два этапа: на стадии приемки от предприятий бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов (так называемая камеральная проверка) и путем проверки первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии (документальная проверка).
Камеральная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес относительно невысок.
К элементам камеральной проверки может быть отнесен контроль за своевременностью представления предприятиями в налоговые органы бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов, а также за своевременностью уплаты текущих платежей. За нарушения установленных сроков предприятиям предъявляются финансовые санкции.
Документальные проверки - наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы. Их эффективность характеризуется не только доначисленными суммами по отчетности прошлых периодов, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета.
Документальные проверки, как правило, проводятся по заранее составленному плану работы налоговой инспекции или графику, в которые включаются конкретные предприятия и вопросы, подлежащие проверке. Выбор предприятий для проверки осуществляется на основе материалов камеральных проверок, сведений о нарушениях, имеющихся в налоговых органах, органах налоговой полиции, в том числе выявленных в ходе проверок других предприятий, и т. п. В планы (графики) включаются также наиболее крупные предприятия, занимающие значительный удельный вес в объеме поступлений налогов в бюджет. Проведение документальных проверок предусматривается и в отдельных группах предприятий, по которым существенно изменился объем поступлений налогов в связи с изменениями налогового законодательства или по другим причинам.


     Страница: 2 из 6
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка